Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете организации, уплачивающей единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), сумму пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, выплачиваемого работнику за 12 календарных дней апреля 2008 г. (с 07.04.2008 по 18.04.2008)? Должностной оклад работника составляет 15 000 руб. В расчетном периоде работнику дважды предоставлялся очередной оплачиваемый отпуск по 14 календарных дней с 09.07.2007 по 22.07.2007 и с 08.10.2007 по 21.10.2007. Страховой стаж работника на момент наступления нетрудоспособности составляет 7 лет.

Трудовые отношения

Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя (ст. 212 Трудового кодекса РФ). Расследования несчастных случаев на производстве осуществляются в порядке, установленном ст. 229.2 ТК РФ. При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 ТК РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

При расчете пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием организации, уплачивающие ЕСХН, должны руководствоваться положениями ст. ст. 12, 13, 14 и 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", применяемыми в части, не противоречащей Федеральному закону от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (ч. 2 ст. 1 Федерального закона N 255-ФЗ, ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан"). Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). При определении среднего заработка для исчисления пособия из расчетного периода исключается время нахождения работника в ежегодном оплачиваемом отпуске, а также начисленная за это время сумма отпускных (пп. "а" п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375). В рассматриваемой ситуации заработная плата работника за расчетный период с апреля 2007 г. по март 2008 г. составляет 166 660,08 руб. (15 000 руб. x 10 мес. + 15 000 руб. / 22 дн. x 12 дн. + 15 000 руб. / 23 дн. x 13 дн., где 22 и 23 дн. - количество рабочих дней в июле и в октябре соответственно, 12 и 13 дн. - количество отработанных работником в апреле и в октябре дней). Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка (ст. 9 Федерального закона N 125-ФЗ) <*>. В данном случае дневное пособие составляет 493,08 руб. (166 660,08 руб. / (366 дн. - 28 дн.) x 100%). Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, рассчитанная за 12 календарных дней на основании вышесказанного и ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, составит 5916,96 руб. (493,08 руб. x 12 дн.). Пособие по временной нетрудоспособности, назначенное в связи со страховым случаем, выплачивается организацией за счет средств ФСС РФ (пп. 1 п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 15 Федерального закона 125-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог

на доходы физических лиц (НДФЛ)

По мнению Минфина России (см. Письма от 22.02.2008 N 03-04-05-01/42, от 19.11.2007 N 03-04-05-01/370, от 06.06.2007 N 03-04-05-01/181 и др.), а также налоговых органов (см. Письмо ФНС России от 16.03.2007 N 04-1-02/193 "Об уплате налога на доходы физических лиц"), суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работодателем в связи с несчастным случаем на производстве, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке, на основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Заметим, что организация, уплачивающая ЕСХН, не освобождается от обязанностей налогового агента по НДФЛ (п. 4 ст. 346.1, ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Исходя из позиции Минфина России, что пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием не является компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, с суммы указанного пособия организация не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пп. 1 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 346.1 НК РФ, п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |     Листок     |
    |                           |        |        |          |   нетрудоспо—  |
    |Начислено пособие по       |        |        |          |    собности,   |
    |временной                  |        |        |          |    Расчетно—   |
    |нетрудоспособности за счет |        |        |          |    платежная   |
    |средств ФСС РФ             |  69—1  |   70   |  5 916,96|    ведомость   |
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Удержан НДФЛ с суммы       |        |        |          |                |
    |пособия по временной       |        |        |          |                |
    |нетрудоспособности         |        |        |          |    Налоговая   |
    |(5916,96 x 13%)            |   70   |   68   |       769|    карточка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Выплачено пособие по       |        |        |          |                |
    |временной                  |        |        |          |                |
    |нетрудоспособности (за     |        |        |          |    Расчетно—   |
    |вычетом удержанного НДФЛ)  |        |        |          |    платежная   |
    |(5916,96 — 769)            |   70   |   50   |  5 147,96|    ведомость   |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> При этом напомним, что размер выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием не ограничивается максимальным размером (п. 1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов").

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.04.2008

————

————