Как отразить в учете организации расходы по добровольному страхованию принадлежащего ей автомобиля от риска повреждения и утраты? Договор страхования заключен на срок с 14.01.2008 по 13.01.2009. Согласно договору страховые взносы (страховая премия) уплачиваются в следующем порядке: 1-й платеж - 14.01.2008 (за период с 14 января по 13 апреля); 2-й платеж - не позднее 14.04.2008 (за период с 14 апреля по 13 июля); 3-й платеж - не позднее 14.07.2008 (за период с 14 июля по 13 октября); 4-й платеж - не позднее 14.10.2008 (за период с 14 октября по 13 января). Каждый платеж составляет 12 000 руб. Автомобиль используется для управленческих целей.

Гражданско-правовые отношения

По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ). По договору имущественного страхования может быть, в частности, застрахован риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ). Страховая премия уплачивается страхователем страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования (п. 1 ст. 954 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Расчеты по договорам страхования имущества отражаются с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н). Расходы на страхование автомобиля, принадлежащего организации и используемого для управленческих целей, являются расходами по обычным видам деятельности и относятся в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). На основании п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы уплаченных страховых взносов отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76-1, и подлежат списанию со счета 97 в дебет счета 26, которое может производиться ежемесячно в сумме, пропорциональной числу календарных дней действия договора страхования в текущем месяце.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли расходы на добровольное страхование средств наземного транспорта включаются в состав расходов в размере фактических затрат (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 263 Налогового кодекса РФ). С 01.01.2008 согласно п. 6 ст. 272 НК РФ, пп. "б" п. 33 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Указанные расходы являются косвенными и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на следующие суммы расходов на страхование автомобиля: в январе 2008 г. - 2373,63 руб. (12 000 руб. / 91 дн. x 18 дн.); в феврале 2008 г. - 3824,18 руб. (12 000 руб. / 91 дн. x 29 дн.); в марте 2008 г. - 4087,91 руб. (12 000 руб. / 91 дн. x 31 дн.); в апреле 2008 г. - 3956,04 руб. (12 000 руб. / 91 дн. x 13 дн. + 12 000 руб. / 91 дн. x 17); в мае 2008 г. - 4087,91 руб. (12 000 руб. / 91 дн. x 31 дн.); в июне 2008 г. - 3956,04 руб. (12 000 руб. / 91 дн. x 30 дн.); в июле 2008 г. - 4062,12 руб. (12 000 руб. / 91 дн. x 13 дн. + 12 000 руб. / 92 дн. x 18); в августе 2008 г. - 4043,48 руб. (12 000 руб. / 92 дн. x 31 дн.); в сентябре 2008 г. - 3913,04 руб. (12 000 руб. / 92 дн. x 30 дн.); в октябре 2008 г. - 4043,48 руб. (12 000 руб. / 92 дн. x 13 дн. + 12 000 руб. / 92 дн. x 18); в ноябре 2008 г. - 3913,04 руб. (12 000 руб. / 92 дн. x 30 дн.); в декабре 2008 г. - 4043,48 руб. (12 000 руб. / 92 дн. x 31 дн.); в январе 2009 г. - 1695,65 руб. (12 000 руб. / 92 дн. x 13 дн.). Заметим, что порядок признания расходов на страхование в бухгалтерском и налоговом учете в рассматриваемой ситуации совпадает.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                             В январе 2008 г.                            |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Уплачен страховой взнос    |        |        |          |     Договор    |
    |(страховая премия) за      |        |        |          |   страхования, |
    |период с 14.01.2008 по     |        |        |          |Выписка банка по|
    |13.04.2008                 |  76—1  |   51   |    12 000|расчетному счету|
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Сумма страхового взноса    |        |        |          |                |
    |включена в расходы будущих |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |периодов                   |   97   |  76—1  |    12 000|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена сумма расходов на |        |        |          |                |
    |страхование, относящаяся к |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |текущему месяцу            |   26   |   97   |  2 373,63| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                             В феврале 2008 г.                           |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Отражена сумма расходов на |        |        |          |                |
    |страхование, относящаяся к |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |текущему месяцу            |   26   |   97   |  3 824,18| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                              В марте 2008 г.                            |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Отражена сумма расходов на |        |        |          |                |
    |страхование, относящаяся к |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |текущему месяцу            |   26   |   97   |  4 087,91| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           В апреле 2008 г. <*>                          |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Уплачен страховой взнос    |        |        |          |     Договор    |
    |(страховая премия) за      |        |        |          |   страхования, |
    |период с 14.04.2008 по     |        |        |          |Выписка банка по|
    |13.07.2008                 |  76—1  |   51   |    12 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Сумма страхового взноса    |        |        |          |                |
    |включена в расходы будущих |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |периодов                   |   97   |  76—1  |    12 000|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена сумма расходов на |        |        |          |                |
    |страхование, относящаяся к |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |текущему месяцу            |   26   |   97   |  3 956,04| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> В последующие месяцы бухгалтерские записи производятся в том же порядке и в данной схеме не приводятся.

Е.А.Кондрашкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.04.2008

————

————