Как отражается в учете организации, осуществляющей разработку, тиражирование и продажу экземпляров компьютерных программ, безвозмездная передача одного экземпляра программы физическому лицу, не являющемуся работником организации? Фактическая себестоимость экземпляра программы составляет 1500 руб., что соответствует сумме прямых расходов на его изготовление по данным налогового учета. Рыночная цена продажи таких экземпляров программы составляет 3540 руб., в том числе НДС 540 руб.

Гражданско-правовые отношения

Организация-правообладатель вправе передать экземпляр программы другому лицу (пп. 2 п. 2 ст. 1270, п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ). Заметим, что получатель экземпляра программы вправе использовать этот экземпляр только в соответствии со ст. 1280 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

В данном случае экземпляр компьютерной программы является единицей готовой продукции и учитывается организацией на счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Фактическая себестоимость безвозмездно переданного экземпляра программы списывается со счета 43 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в качестве прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

На

лог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав является объектом налогообложения по НДС. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При передаче экземпляра компьютерной программы организация не передает имущественные права на использование этой программы, предусмотренные п. 2 ст. 1270 ГК РФ. Таким образом, безвозмездная передача экземпляра программы для организации является безвозмездной передачей единицы готовой продукции. Реализация исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора не облагается НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Как сказано выше, при передаче экземпляра программы передачи исключительных прав не производится, лицензионный договор в соответствии со ст. 1235 ГК РФ также не заключается. Таким образом, указанная норма на рассматриваемую ситуацию не распространяется. Следовательно, при передаче физическому лицу экземпляра компьютерной программы на безвозмездной основе у организации возникает объект налогообложения по НДС. Налоговая база в данном случае определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 154 НК РФ, как стоимость переданного экземпляра, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС. В рассматриваемой ситуации налоговая база равна 3000 руб. (3540 руб. - 540 руб.). Налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В бухгалтерском учете сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на до

ходы физических лиц (НДФЛ)

Для физического лица рыночная стоимость полученного экземпляра программы является доходом в натуральной форме и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Обязанность по уплате НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в натуральной форме в порядке дарения, возложена на одаряемое физическое лицо (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль фактическая себестоимость экземпляра программы, а также сумма начисленного НДС не учитываются в составе расходов на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку фактическая себестоимость переданного экземпляра компьютерной программы и сумма начисленного НДС не учитываются при исчислении налога на прибыль, в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Фактическая себестоимость  |        |        |          |                |
    |безвозмездно переданного   |        |        |          |                |
    |экземпляра программы       |        |        |          |Договор дарения,|
    |отражена в составе прочих  |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |расходов                   |  91—2  |   43   |     1 500| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
 
    |Начислен НДС при           |        |        |          |                |
    |безвозмездной передаче     |        |        |          |                |
    |продукции (3000 x 18%)     |  91—2  | 68—ндс |       540|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражено постоянное        |        |        |          |                |
    |налоговое обязательство    |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |((1500 + 540) x 24%)       |   99   |  68—пр |     489,6| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.04.2008

————

————