Как отражаются в учете организации операции, связанные с приобретением топологии интегральной микросхемы по договору со сторонней организацией, а также начисление амортизации по ней в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка с коэффициентом 2 (нелинейным методом в налоговом учете)? Организация по договору об отчуждении исключительного права приобрела исключительное право на топологию интегральной микросхемы. Договорная стоимость исключительного права составляет 280 000 руб. Срок полезного использования топологии установлен организацией при принятии ее к учету в качестве нематериального актива (в марте 2008 г.) равным 2 годам, что равно оставшемуся сроку действия исключительного права.

Гражданско-правовые отношения

Топологии интегральных микросхем являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (пп. 11 п. 1 ст. 1225, п. п. 1, 2 ст. 1448 Гражданского кодекса РФ). По договору об отчуждении исключительного права на топологию одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на топологию в полном объеме другой стороне - приобретателю исключительного права на топологию (ст. 1458, п. 1 ст. 1234 ГК РФ). Правообладателю принадлежит исключительное право использования топологии любым не противоречащим закону способом (исключительное право на топологию). Использованием топологии признаются действия, направленные на извлечение прибыли. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на топологию (п. п. 1, 2 ст. 1454, п. 1 ст. 1229 ГК РФ). В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 1457 ГК РФ исключительное право на топологию действует в течение десяти лет. Срок действия исключительного права на топологию исчисляется либо со дня первого использования топологии, под которым подразумевается наиболее ранняя документально зафиксированная дата введения в гражданский оборот в Российской Федерации или любом иностранном государстве этой топологии, или интегральной микросхемы, в которую включена эта топология, или изделия, включающего в себя такую интегральную микросхему, либо со дня регистрации топологии в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности в зависимости от того, какое из указанных событий наступило ранее.

Бухгалтерский учет

Поскольку приобретенная организацией топология интегральной микросхемы удовлетворяет условиям, предусмотренным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, то она принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. п. 4, 6 ПБУ 14/2007). Первоначальная стоимость нематериального актива формируется в порядке, установленном в данном случае п. п. 7, 8 ПБУ 14/2007, и в нее включается договорная стоимость исключительного права на топологию <1>. Учет затрат на приобретение нематериального актива в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Сформированная первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы" (Инструкция по применению Плана счетов). Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, под которым понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (п. п. 23, 25 ПБУ 14/2007). Руководствуясь данным определением, в соответствии с п. 26 ПБУ 14/2007 организация установила срок полезного использования топологии равным 2 годам (24 месяцам) <2>. Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива (п. 28 ПБУ 14/2007). Если организация может достоверно рассчитать ожидаемое поступление будущих экономических выгод от использования нематериального актива, то она вправе применять способ уменьшаемого остатка (п. 28 ПБУ 14/2007) <3>. В соответствии с пп. "б" п. 29 ПБУ 14/2007 при способе уменьшаемого остатка амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах. Согласно п. 31 ПБУ 14/2007 амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и включаются в состав расходов организации по обычным видам деятельности (п. 33 ПБУ 14/2007, п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В соответствии с вышеизложенным суммы начисленной амортизации по объекту нематериальных активов в данном случае составят:

      
    ——————————————————T———————————————————————T———————————————————————————————¬
    |      Месяц      |     Первоначальная    |       Сумма начисленной       |
    |                 |(остаточная) стоимость |          амортизации          |
    |                 |    на начало месяца   |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Апрель 2008 г.   |280 000 руб.           |280 000 руб. x 2 / 24 мес. =   |
    |                 |                       |23 333,33 руб.                 |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Май 2008 г.      |280 000 руб. —         |256 666,67 руб. x 2 / 23 мес. =|
    |                 |23 333,33 руб. =       |22 318,84 руб.                 |
 
    |                 |256 666,67 руб.        |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Июнь 2008 г.     |256 666,67 руб. —      |234 347,83 руб. x 2 / 22 мес. =|
    |                 |22 318,84 руб. =       |21 304,35 руб.                 |
    |                 |234 347,83 руб.        |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Июль 2008 г.     |234 347,83 руб. —      |213 043,48 руб. x 2 / 21 мес. =|
    |                 |21 304,35 руб. =       |20 289,86 руб.                 |
    |                 |213 043,48 руб.        |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Август 2008 г.   |213 043,48 руб. —      |192 753,62 руб. x 2 / 20 мес. =|
    |                 |20 289,86 руб. =       |19 275,36 руб.                 |
    |                 |192 753,62 руб.        |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Сентябрь 2008 г. |192 753,62 руб. —      |173 478,26 руб. x 2 / 19 мес. =|
    |                 |19 275,36 руб. =       |18 260,87 руб.                 |
    |                 |173 478,26 руб.        |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Октябрь 2008 г.  |173 478,26 руб. —      |155 217,39 руб. x 2 / 18 мес. =|
    |                 |18 260,87 руб. =       |17 246,38 руб.                 |
    |                 |155 217,39 руб.        |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Ноябрь 2008 г.   |155 217,39 руб. —      |137 971,01 руб. x 2 / 17 мес. =|
    |                 |17 246,38 руб. =       |16 231,88 руб.                 |
    |                 |137 971,01 руб.        |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Декабрь 2008 г.  |137 971,01 руб. —      |121 739,13 руб. x 2 / 16 мес. =|
    |                 |16 231,88 руб. =       |15 217,39 руб.                 |
    |                 |121 739,13 руб.        |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Январь 2009 г.   |121 739,13 руб. —      |106 521,74 руб. x 2 / 15 мес. =|
    |                 |15 217,39 руб. =       |14 202,9 руб.                  |
    |                 |106 521,74 руб.        |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Февраль 2009 г.  |106 521,74 руб. —      |92 318,84 руб. x 2 / 14 мес. = |
    |                 |14 202,9 руб. =        |13 188,41 руб.                 |
    |                 |92 318,84 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Март 2009 г.     |92 318,84 руб. —       |79 130,43 руб. x 2 / 13 мес. = |
    |                 |13 188,41 руб. =       |12 173,91 руб.                 |
    |                 |79 130,43 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Апрель 2009 г.   |79 130,43 руб. —       |66 956,52 руб. x 2 / 12 мес. = |
    |                 |12 173,91 руб. =       |11 159,42 руб.                 |
    |                 |66 956,52 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Май 2009 г.      |66 956,52 руб. —       |55 797,1 руб. x 2 / 11 мес. =  |
    |                 |11 159,42 руб. =       |10 144,93 руб.                 |
    |                 |55 797,1 руб.          |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Июнь 2009 г.     |55 797,1 руб. —        |45 652,17 руб. x 2 / 10 мес. = |
    |                 |10 144,93 руб. =       |9130,44 руб.                   |
    |                 |45 652,17 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Июль 2009 г.     |45 652,17 руб. —       |36 521,74 руб. x 2 / 9 мес. =  |
    |                 |9130,43 руб. =         |8115,93 руб.                   |
    |                 |36 521,74 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Август 2009 г.   |36 521,74 руб. —       |28 405,8 руб. x 2 / 8 мес. =   |
    |                 |8115,94 руб. =         |7101,45 руб.                   |
    |                 |28 405,8 руб.          |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Сентябрь 2009 г. |28 405,8 руб. —        |21 304,35 руб. x 2 / 7 мес. =  |
    |                 |7101,45 руб. =         |6086,96 руб.                   |
    |                 |21 304,35 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Октябрь 2009 г.  |21 304,35 руб. —       |15 217,39 руб. x 2 / 6 мес. =  |
    |                 |6086,96 руб. =         |5072,46 руб.                   |
    |                 |15 217,39 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Ноябрь 2009 г.   |15 217,39 руб. —       |10 144,93 руб. x 2 / 5 мес. =  |
    |                 |5072,46 руб. =         |4057,97 руб.                   |
    |                 |10 144,93 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Декабрь 2009 г.  |10 144,93 руб. —       |6086,96 руб. x 2 / 4 мес. =    |
    |                 |4057,97 руб. =         |3043,48 руб.                   |
    |                 |6086,96 руб.           |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Январь 2010 г.   |6086,96 руб. —         |3043,48 руб. x 2 / 3 мес. =    |
    |                 |3043,48 руб. =         |2028,99 руб.                   |
    |                 |3043,48 руб.           |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Февраль 2010 г.  |3043,48 руб. —         |1014,49 руб. x 2 / 2 мес. =    |
    |                 |2028,99 руб. =         |1014,49 руб.                   |
    |                 |1014,49 руб.           |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Март 2010 г.     |1014,49 руб. —         |               —               |
    |                 |1014,49 руб. = 0       |                               |
    L—————————————————+———————————————————————+————————————————————————————————
    

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ исключительное право на использование топологии интегральных микросхем включается в состав нематериальных активов организации (амортизируемого имущества). Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного организацией, в налоговом учете определяется в данном случае на основании п. 3 ст. 257 НК РФ и равна первоначальной стоимости этого актива в бухгалтерском учете. Поскольку гражданским законодательством установлено ограничение срока действия исключительного права на топологию, то срок полезного использования топологии определяется равным 2 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ). Ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода нематериального актива в эксплуатацию, сумма начисленной по нему нелинейным методом амортизации включается в состав расходов организации (пп. 2 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ). Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для этого объекта. В данном случае норма амортизации равна 8,33333% (2 / 24 мес. x 100%). При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта нематериальных активов достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта (в рассматриваемой ситуации - 56 000 руб. (280 000 руб. x 20%)), амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта (п. 5 ст. 259 НК РФ). Рассчитаем ежемесячные суммы амортизации в налоговом учете.

      
    ——————————————————T———————————————————————T———————————————————————————————¬
    |      Месяц      |    Первоначальная     | Сумма начисленной амортизации |
    |                 |(остаточная) стоимость |                               |
    |                 |   на начало месяца    |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Апрель 2008 г.   |280 000 руб.           |280 000 руб. x 8,33333% =      |
    |                 |                       |23 333,33 руб.                 |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Май 2008 г.      |280 000 руб. —         |256 666,67 руб. x 8,33333% =   |
    |                 |23 333,33 руб. =       |21 388,89 руб.                 |
    |                 |256 666,67 руб.        |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Июнь 2008 г.     |256 666,67 руб. —      |235 277,78 руб. x 8,33333% =   |
    |                 |21 388,89 руб. =       |19 606,48 руб.                 |
    |                 |235 277,78 руб.        |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Июль 2008 г.     |235 277,78 руб. —      |215 671,3 руб. x 8,33333% =    |
    |                 |19 606,48 руб. =       |17 972,61 руб.                 |
    |                 |215 671,3 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Август 2008 г.   |215 671,3 руб. —       |197 698,69 руб. x 8,33333% =   |
    |                 |17 972,61 руб. =       |16 474,89 руб.                 |
    |                 |197 698,69 руб.        |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Сентябрь 2008 г. |197 698,69 руб. —      |181 223,8 руб. x 8,33333% =    |
    |                 |16 474,89 руб. =       |15 101,98 руб.                 |
    |                 |181 223,8 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Октябрь 2008 г.  |181 223,8 руб. —       |166 121,81 руб. x 8,33333% =   |
    |                 |15 101,98 руб. =       |13 843,48 руб.                 |
    |                 |166 121,81 руб.        |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Ноябрь 2008 г.   |166 121,81 руб. —      |152 278,33 руб. x 8,33333% =   |
    |                 |13 843,48 руб. =       |12 689,86 руб.                 |
    |                 |152 278,33 руб.        |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Декабрь 2008 г.  |152 278,33 руб. —      |139 588,47 руб. x 8,33333% =   |
    |                 |12 689,86 руб. =       |11 632,37 руб.                 |
    |                 |139 588,47 руб.        |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Январь 2009 г.   |139 588,47 руб. —      |127 956,1 руб. x 8,33333% =    |
    |                 |11 632,37 руб. =       |10 663,01 руб.                 |
    |                 |127 956,1 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Февраль 2009 г.  |127 956,1 руб. —       |117 293,09 руб. x 8,33333% =   |
    |                 |10 663,01 руб. =       |9774,42 руб.                   |
    |                 |117 293,09 руб.        |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Март 2009 г.     |117 293,09 руб. —      |107 518,66 руб. x 8,33333% =   |
    |                 |9774,42 руб. =         |8959,89 руб.                   |
    |                 |107 518,66 руб.        |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Апрель 2009 г.   |107 518,66 руб. —      |98 588,78 руб. x 8,33333% =    |
    |                 |8959,89 руб. =         |8213,23 руб.                   |
    |                 |98 588,78 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Май 2009 г.      |98 588,78 руб. —       |90 345,54 руб. x 8,33333% =    |
    |                 |8213,23 руб. =         |7528,8 руб.                    |
    |                 |90 345,54 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Июнь 2009 г.     |90 345,54 руб. —       |82 816,74 руб. x 8,33333% =    |
    |                 |7528,8 руб. =          |6901,4 руб.                    |
    |                 |82 816,74 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Июль 2009 г.     |82 816,74 руб. —       |75 915,34 руб. x 8,33333% =    |
    |                 |6901,4 руб. =          |6326,28 руб.                   |
    |                 |75 915,34 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Август 2009 г.   |75 915,34 руб. —       |69 589,06 руб. x 8,33333% =    |
    |                 |6326,28 руб. =         |5799,09 руб.                   |
    |                 |69 589,06 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Сентябрь 2009 г. |69 589,06 руб. —       |63 789,97 руб. x 8,33333% =    |
    |                 |5799,09 руб. =         |5315,83 руб.                   |
    |                 |63 789,97 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Октябрь 2009 г.  |63 789,97 руб. —       |58 474,14 руб. x 8,33333% =    |
    |                 |5315,83 руб. =         |4872,85 руб.                   |
    |                 |58 474,14 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Ноябрь 2009 г.   |58 474,14 руб. —       |53 601,29 руб. / 5 мес. =      |
    |                 |4872,85 руб. =         |10 720,26 руб.                 |
    |                 |53 601,29 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Декабрь 2009 г.  |53 601,29 руб. —       |53 601,29 руб. / 5 мес. =      |
    |                 |10 720,26 руб. =       |10 720,26 руб.                 |
    |                 |42 881,03 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Январь 2010 г.   |42 881,03 руб. —       |53 601,29 руб. / 5 мес. =      |
    |                 |10 720,26 руб. =       |10 720,26 руб.                 |
    |                 |32 160,77 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Февраль 2010 г.  |32 160,77 руб. —       |53 601,29 руб. / 5 мес. =      |
    |                 |10 720,26 руб. =       |10 720,26 руб.                 |
    |                 |21 440,51 руб.         |                               |
    +—————————————————+———————————————————————+———————————————————————————————+
    |Март 2010 г.     |21 440,51 руб. —       |10 720,25 руб.                 |
    |                 |10 720,26 руб. =       |                               |
    |                 |10 720,25 руб.         |                               |
    L—————————————————+———————————————————————+————————————————————————————————
    

Применение ПБУ 18/02

Как видно из приведенных выше таблиц, ежемесячные суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (за исключением апреля 2008 г.) не совпадают. В соответствии с п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.02.2002 N 114н, такие различия в рассматриваемой ситуации приводят к возникновению вычитаемых временных разниц и соответствующих им отложенных налоговых активов. Погашаться данные разницы и активы будут по мере начисления амортизации в последние 5 месяцев срока полезного использования, когда в налоговом учете остаточная стоимость нематериального актива зафиксирована как базовая и сумма начисленной по нему в налоговом учете амортизации превышает сумму амортизации, начисляемую в бухгалтерском учете (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02). Приведем расчет сумм вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов. Суммы, на которые уменьшаются вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы, указаны в таблице со знаком "минус".

      
    ——————————T————————————————T———————————————T———————————————T——————————————¬
    |  Месяц  |     Сумма      |     Сумма     |  Вычитаемая   |  Отложенный  |
    |         | амортизации по |амортизации по |   временная   |  налоговый   |
    |         |     данным     |    данным     |    разница    |    актив     |
    |         | бухгалтерского |  налогового   |               |              |
    |         |     учета      |     учета     |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Май      | 22 318,84 руб. | 21 388,89 руб.|    929,95 руб.|   223,19 руб.|
    |2008 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Июнь     | 21 304,35 руб. | 19 606,48 руб.|  1 697,87 руб.|   407,49 руб.|
    |2008 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Июль     | 20 289,86 руб. | 17 972,61 руб.|  2 317,25 руб.|   556,14 руб.|
    |2008 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Август   | 19 275,36 руб. | 16 474,89 руб.|  2 800,47 руб.|   672,11 руб.|
    |2008 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Сентябрь | 18 260,87 руб. | 15 101,98 руб.|  3 158,89 руб.|   758,13 руб.|
    |2008 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Октябрь  | 17 246,38 руб. | 13 843,48 руб.|  3 402,9 руб. |   816,7 руб. |
    |2008 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Ноябрь   | 16 231,88 руб. | 12 689,86 руб.|  3 542,02 руб.|   850,08 руб.|
    |2008 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Декабрь  | 15 217,39 руб. | 11 632,37 руб.|  3 585,02 руб.|   860,4 руб. |
    |2008 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Январь   | 14 202,9 руб.  | 10 663,01 руб.|  3 539,89 руб.|   849,57 руб.|
    |2009 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Февраль  | 13 188,41 руб. |  9 774,42 руб.|  3 413,99 руб.|   819,36 руб.|
    |2009 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Март     | 12 173,91 руб. |  8 959,89 руб.|  3 214,02 руб.|   771,36 руб.|
    |2009 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Апрель   | 11 159,42 руб. |  8 213,23 руб.|  2 946,19 руб.|   707,09 руб.|
    |2009 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Май      | 10 144,93 руб. |  7 528,8 руб. |  2 616,13 руб.|   627,87 руб.|
    |2009 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Июнь     |  9 130,44 руб. |  6 901,4 руб. |  2 229,04 руб.|   534,97 руб.|
    |2009 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Июль     |  8 115,94 руб. |  6 326,28 руб.|  1 789,66 руб.|   429,52 руб.|
    |2009 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Август   |  7 101,45 руб. |  5 799,09 руб.|  1 302,36 руб.|   312,57 руб.|
    |2009 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Сентябрь |  6 086,96 руб. |  5 315,83 руб.|    771,13 руб.|   185,07 руб.|
    |2009 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Октябрь  |  5 072,46 руб. |  4 872,85 руб.|    199,61 руб.|    47,91 руб.|
    |2009 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Ноябрь   |  4 057,97 руб. | 10 720,26 руб.| —6 662,29 руб.|—1 598,95 руб.|
    |2009 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Декабрь  |  3 043,48 руб. | 10 720,26 руб.| —7 676,78 руб.|—1 842,42 руб.|
    |2009 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Январь   |  2 028,99 руб. | 10 720,26 руб.| —8 691,27 руб.|—2 085,9 руб. |
    |2010 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Февраль  |  1 014,49 руб. | 10 720,26 руб.| —9 705,77 руб.|—2 329,39 руб.|
    |2010 г.  |                |               |               |              |
    +—————————+————————————————+———————————————+———————————————+——————————————+
    |Март     |       —        | 10 720,25 руб.|—10 720,25 руб.|—2 572,86 руб.|
    |2010 г.  |                |               |               |              |
    L—————————+————————————————+———————————————+———————————————+———————————————
    

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |   Договор об   |
    |Отражены затраты на        |        |        |          |   отчуждении   |
    |приобретение               |        |        |          | исключительного|
    |нематериального актива     |  08—5  |   60   |   280 000|      права     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Оплачена контрагенту       |        |        |          |                |
    |договорная стоимость       |        |        |          |Выписка банка по|
    |исключительного права      |   60   |   51   |   280 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          | Карточка учета |
    |Принят к учету объект      |        |        |          | нематериальных |
    |нематериальных активов     |   04   |  08—5  |   280 000|    активов     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                   Бухгалтерская запись в апреле 2008 г.                 |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Начислена амортизация по   |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |нематериальному активу     |   20   |   05   | 23 333,33| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                  Бухгалтерские записи в мае 2008 г. <4>                 |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Начислена амортизация по   |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |нематериальному активу     |   20   |   05   | 22 318,84| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражен отложенный         |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |налоговый актив            |   09   |   68   |    223,19| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                 Бухгалтерские записи в ноябре 2009 г. <5>               |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Начислена амортизация по   |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |нематериальному активу     |   20   |   05   |  4 057,97| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Уменьшен отложенный        |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |налоговый актив            |   68   |   09   |  1 598,95| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<1> Передача прав на топологии интегральных микросхем не облагается НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

<2> Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007).

<3> Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях (п. 30 ПБУ 14/2007).

<4> Аналогичные бухгалтерские записи производятся вплоть до октября 2009 г. (включительно).

<5> Аналогичные бухгалтерские записи производятся вплоть до марта 2010 г. (включительно) (до полного погашения стоимости нематериального актива в налоговом учете).

И.В.Шувалова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.04.2008

————

————