Как отражаются в учете организации (ООО), применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), операции, связанные с начислением и выплатой дохода в размере части чистой прибыли, полученной по итогам 2007 г., учредителю - физическому лицу, являющемуся работником организации? Согласно решению общего собрания участников от 27.03.2008 сумма дохода, причитающаяся данному учредителю, составляет 80 000 руб. Доход, причитающийся физическим лицам, выплачивается в апреле 2008 г. (в срок, установленный учредительными документами).

Гражданско-правовые отношения

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Бухгалтерский учет

Напомним, что объявление годовых дивидендов по результатам деятельности организации за отчетный год признается событием после отчетной даты (п. п. 3, 5 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Информация о годовых дивидендах, объявленных в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (п. 10 ПБУ 7/98). При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 10 ПБУ 7/98). Из вышеизложенного следует, что начисление дивидендов отражается в бухгалтерском учете на дату вынесения общим собранием участников общества решения о распределении чистой прибыли. В бухгалтерском учете организации (ООО), применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, направление части прибыли отчетного года на выплату дохода работнику, являющемуся учредителем организации, отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма дивидендов, полученная от организации, признается объектом налогообложения по НДФЛ (п. 1 ст. 43, пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При этом организация признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате дивидендов по налоговой ставке 9%, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 224 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что организация не получала дивидендов от других юридических лиц. В этом случае организация исчисляет и удерживает НДФЛ с суммы 80 000 руб. При получении доходов в денежной форме (в том числе дивидендов) дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть удержание суммы НДФЛ организация производит в момент фактической выплаты дивидендов (см. также Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-05-01-04/1, Письмо УФНС России по г. Москве от 13.07.2006 N 18-11/3/62088с). Сумма НДФЛ, удержанная из доходов работника - получателя дивидендов, отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Сумма начисленных дивидендов не влияет на сумму ЕНВД, так как он исчисляется исходя из вмененного дохода по соответствующему виду деятельности (ст. 346.29 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                    Бухгалтерская запись на 27.03.2008                   |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Отражена задолженность     |        |        |          | Решение общего |
    |перед учредителем в сумме  |        |        |          |    собрания    |
    |причитающегося ему дохода  |   84   |   70   |    80 000|   участников   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
 
    |            Бухгалтерские записи апреля на дату выплаты дохода           |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |                           |        |        |          |    Налоговая   |
    |Удержан НДФЛ (80 000 x 9%) |   70   |   68   |     7 200|    карточка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |    Расходный   |
    |Выплачен доход (за вычетом |        |        |          | кассовый ордер,|
    |удержанного НДФЛ)          |        |   50   |          |Выписка банка по|
    |(80 000 — 7200)            |   70   |  (51)  |    72 800|расчетному счету|
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.04.2008

————

————