Как отражаются в учете организации операции, связанные с добровольным страхованием автомобиля (учитываемого в составе основных средств), если до истечения срока действия договора страхования автомобиль продан? Организация 01.02.2008 заключила со страховой компанией договор добровольного страхования транспортных средств от угона и ущерба (АвтоКАСКО) сроком на один год. В этот же день уплачена годовая страховая премия в размере 31 700 руб. Через 5 месяцев организация продала автомобиль.

Гражданско-правовые отношения

По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ). При переходе прав на застрахованное имущество от лица, в интересах которого был заключен договор страхования, к другому лицу права и обязанности по этому договору переходят к лицу, к которому перешли права на имущество. Лицо, к которому перешли права на застрахованное имущество, должно незамедлительно письменно уведомить об этом страховщика (ч. 1, 2 ст. 960 ГК РФ) <*>.

Бухгалтерский учет

Перечисление годовой страховой премии согласно условиям заключенного договора страхования отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Расходы на добровольное страхование автомобиля являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В рассматриваемом случае организация уплатила единовременно годовую страховую премию. В этом случае указанные расходы предварительно отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-1. Учтенная на счете 97 сумма ежемесячно списывается в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно), в дебет счета 20 "Основное производство" (при условии, что автомобиль используется в основной деятельности организации) в течение срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов). В рассматриваемой ситуации организация по истечении 5 месяцев после заключения договора страхования продает автомобиль. Учитывая норму ч. 1 ст. 960 ГК РФ, считаем, что недосписанные расходы по договору страхования организация может признать прочими расходами (как расходы, связанные с выбытием автомобиля). При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 97 (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Расходы на добровольное страхование автомобиля, используемого в производственной деятельности, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 253, пп. 1 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ). При этом согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора организацией были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. То есть расходы на добровольное страхование автомобиля в рассматриваемой ситуации учитываются в налоговом учете в том же порядке, что и для целей бухгалтерском учета. Исходя из того, что при продаже автомобиля права и обязанности по договору страхования переходят к покупателю, считаем, что недосписанные расходы по договору страхования учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с реализацией автомобиля - амортизируемого имущества (п. 1, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                   Бухгалтерские записи в феврале 2008 г.                |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Перечислена годовая        |        |        |          |Выписка банка по|
    |страховая премия           |  76—1  |   51   |    31 700|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Годовая страховая премия   |        |        |          |                |
 
    |признана в составе расходов|        |        |          |                |
    |будущих периодов           |   97   |  76—1  |    31 700| Страховой полис|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Списана часть расходов     |        |        |          |                |
    |будущих периодов,          |        |        |          |                |
    |относящаяся к расходам     |        |        |          |                |
    |текущего месяца            |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(31 700 / 366 x 29)        |   20   |   97   |  2 511,75| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                 Бухгалтерские записи в марте, мае 2008 г.               |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Списана часть расходов     |        |        |          |                |
    |будущих периодов,          |        |        |          |                |
    |относящаяся к расходам     |        |        |          |                |
    |текущего месяца            |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(31 700 / 366 x 31)        |   20   |   97   |  2 684,97| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                Бухгалтерские записи в апреле, июне 2008 г.              |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Списана часть расходов     |        |        |          |                |
    |будущих периодов,          |        |        |          |                |
    |относящаяся к расходам     |        |        |          |                |
    |текущего месяца            |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(31 700 / 366 x 30)        |   20   |   97   |  2 598,36| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                    Бухгалтерские записи в июле 2008 г.                  |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Списана часть расходов     |        |        |          |                |
    |будущих периодов,          |        |        |          |                |
    |относящаяся к расходам     |        |        |          |                |
    |текущего месяца            |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(31 700 / 366 x 1)         |   20   |   97   |     86,61| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражены в составе прочих  |        |        |          |                |
    |расходов недосписанные     |        |        |          |                |
    |расходы по договору        |        |        |          |                |
    |страхования                |        |        |          |                |
    |(31 700 — (2 511,75 +      |        |        |          |                |
    |2 684,97 x 2 + 2 598,36 x  |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |286,61))                   |  91—2  |   97   | 18 534,98| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> По данному вопросу см. также Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2007 N 17АП-5625/2007-ГК по делу N А71-891/2007-Г27.

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.04.2008

————

————