Как отразить в учете организации приобретение у первоначального кредитора (цедента) денежного требования и получение оплаты от должника при наступлении срока платежа и должна ли организация начислять НДС при получении оплаты? Право требования приобретено по цене 153 400 руб. Величина дебиторской задолженности составляет 165 200 руб. (в том числе НДС 25 200 руб.).

Гражданско-правовые отношения

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). Согласно п. 2 ст. 385 ГК РФ кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования. Перечисление оплаты должником организации является надлежащим исполнением и прекращает обязательство (п. 1 ст. 408 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, в соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, относится к финансовым вложениям организации, поскольку в отношении этой дебиторской задолженности выполняются условия, предусмотренные п. 2 названного ПБУ 19/02. Финансовые вложения в соответствии с п. п. 8, 9 ПБУ 19/02 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в данном случае определяется исходя из цены приобретения финансового вложения и равна 153 400 руб. Первоначальная стоимость приобретенного права требования отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с уступившим это право кредитором (цедентом), например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Перечисление денежных средств кредитору (цеденту) отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 76. На дату погашения должником денежного обязательства организация отражает выбытие финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02). При этом стоимость выбывшего финансового вложения признается прочим расходом организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Полученная от должника сумма учитывается в составе прочих доходов (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 34 ПБУ 19/02). Для учета прочих доходов и прочих расходов Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" соответственно.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При получении оплаты от должника (прекращении денежного обязательства) у организации возникает налоговая база по НДС в размере превышения полученной суммы над суммой расходов на приобретение данного требования (п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ). Налоговая ставка в данном случае равна 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ); сумма НДС составляет 1800 руб. ((165 200 руб. - 153 400 руб. ) x 18/118). Исчисленная сумма НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Из Письма УМНС России по г. Москве от 12.04.2004 N 26-12/24826 можно сделать вывод, что в отношении операций, связанных с погашением должником денежного обязательства по приобретенному организацией праву требования, в налоговом учете применяются те же нормы, что и в отношении операций, связанных с дальнейшей реализацией приобретенного права требования. Реализация права требования организацией, купившей его, рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется в размере полученных от должника денежных средств. Исчисленная в вышеописанном порядке сумма НДС в сумму дохода не включается. При этом при определении налоговой базы организация вправе уменьшить данный доход на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга (п. 3 ст. 279, п. 1 ст. 248, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). В соответствии с п. 5 ст. 271 НК РФ датой получения дохода в данном случае является день получения исполнения по денежному обязательству.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76: 76-цед "Расчеты с кредитором цедентом"; 76-дол "Расчеты с должником".

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Бухгалтерские записи, связанные с приобретением дебиторской задолженности|
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |                           |        |        |          | Договор цессии,|
    |                           |        |        |          |  Акт приемки—  |
    |Принято к учету денежное   |        |        |          |    передачи    |
    |требование                 |   58   | 76—цед |   153 400|  документации  |
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |Выписка банка по|
    |Произведена оплата цеденту | 76—цед |   51   |   153 400|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |          Бухгалтерские записи при получении оплаты от должника          |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Отражено получение денежных|        |        |          |Выписка банка по|
    |средств от должника        |   51   | 76—дол |   165 200|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          | Договор цессии,|
    |                           |        |        |          |  Акт приемки—  |
    |                           |        |        |          |    передачи    |
    |                           |        |        |          |  документации, |
    |Признан доход от выбытия   |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |финансового вложения       | 76—дол |  91—1  |   165 200|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Списана стоимость выбывшего|        |        |          |  Бухгалтерская |
    |финансового вложения       |  91—2  |   58   |   153 400|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Начислен НДС               |  91—2  |   68   |     1 800|  Счет—фактура  |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.04.2008

————

————