Как отражаются в учете организации оптовой торговли операции, связанные с приобретением товара у белорусского поставщика? Организация в апреле 2008 г. приобрела у белорусского поставщика товары договорной стоимостью 300 000 руб. Для доставки товара до собственного склада организация заключила договор с российской автотранспортной компанией. Договорная стоимость оказанных услуг составила 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации включаются в фактическую себестоимость товаров.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг"). Налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров (п. 2, пп. "а" п. 2 разд. I Положения). В рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС составит 350 000 руб. (300 000 руб. + (59 000 руб. - 9000 руб.)) (см. также Письма ФНС России от 18.10.2005 N ММ-6-03/877@ "О порядке взимания косвенных налогов при импорте товаров с территории Республики Беларусь", от 10.10.2005 N ММ-6-03/842@ "Об отдельных вопросах по применению Соглашения с Республикой Беларусь" (ответ на вопрос 23), Письмо УФНС России по г. Москве от 15.05.2007 N 19-11/044970). Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет, по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, устанавливаемым национальным законодательством государств Сторон (п. 4 разд. I Положения). В данном случае сумма НДС, подлежащая уплате организацией в бюджет РФ при ввозе товаров, составит 63 000 руб. (350 000 руб. x 18%) (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Налоговую базу (350 000 руб.) и сумму НДС (63 000 руб.) организация указывает в графах 4 и 6 строки 010 разд. 2 "Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь" Налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденной Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н. Общая сумма налоговой базы и общая сумма НДС, исчисленная за налоговый период, отражаются в графах 4 и 6 строки 030 разд. 2 и по строке 040 разд. 1.1 Налоговой декларации. НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 5 разд. I Положения), и в этот же срок в налоговый орган представляется Налоговая декларация (п. 6 разд. I Положения, п. 1 Порядка заполнения Налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденного Приказом Минфина России N 153н). В рассматриваемой ситуации организация должна уплатить сумму НДС и представить Налоговую декларацию в срок не позднее 20.05.2008. Таким образом, из вышеизложенного следует, что несмотря на то, что с " 01.01.2008 налоговым периодом по НДС является " квартал (ст. 163 НК РФ), для организаций, осуществляющих ввоз товаров с территории Республики Беларусь, " по-прежнему налоговым периодом является месяц. Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету после принятия на учет ввезенных товаров при наличии документов, подтверждающих уплату сумм НДС, и соответствующих первичных документов (а именно: заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате НДС по месту постановки на учет налогоплательщика; Налоговой декларации, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по соответствующим ввезенным товарам; платежного документа на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в этой Налоговой декларации) (п. 8 разд. I Положения, пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@ "О порядке применения налоговых вычетов по НДС по ввозимым с территории Республики Беларусь товарам") <*>. Сумма НДС, принимаемая к вычету, отражается в графе 4 строки 290 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н. Что касается суммы НДС, предъявленной автотранспортной компанией, то ее организация имеет право принять к вычету после принятия на учет оказанных услуг при наличии счета-фактуры контрагента (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Данная сумма НДС формирует показатель графы 4 строки 220 разд. 3 Налоговой декларации.

Бухгалтерский учет

Ввезенные товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В рассматриваемой ситуации фактическими затратами на приобретение товара, формирующими фактическую себестоимость, являются: сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику, и сумма, уплачиваемая автотранспортной компании за доставку товара до склада организации (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Оприходование товара отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Затраты по доставке товара, произведенные автотранспортной компанией, в рассматриваемой ситуации также отражаются по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 60. НДС, начисленный к уплате в бюджет по ввозимому с территории Республики Беларусь товару, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что согласно учетной политике организации для целей налогообложения прибыли расходы по доставке товаров включаются в стоимость приобретения товаров.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |     Товаро—    |
    |                           |        |        |          |сопроводительные|
    |Оприходован товар,         |        |        |          |    документы   |
    |поступивший от поставщика  |   41   |   60   |   300 000|   поставщика   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена сумма транспортных|        |        |          |                |
 
    |расходов, включенная в     |        |        |          |     Товарно—   |
    |фактическую себестоимость  |        |        |          |  транспортная  |
    |товара (59 000 — 9000)     |   41   |   60   |    50 000|    накладная   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена сумма НДС,        |        |        |          |                |
    |предъявленная              |        |        |          |                |
    |автотранспортной компанией |   19   |   60   |     9 000|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Принята к вычету сумма НДС,|        |        |          |                |
    |предъявленная              |        |        |          |                |
    |автотранспортной компанией |   68   |   19   |     9 000|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена задолженность по  |        |        |          |                |
    |уплате НДС в бюджет при    |        |        |          |                |
    |импорте товара             |        |        |          |                |
    |((300 000 + 50 000) x 18%) |   19   |   68   |    63 000|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Произведены расчеты с      |        |        |          |Выписка банка по|
    |поставщиком товара         |   60   |   51   |   300 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Произведены расчеты с      |        |        |          |Выписка банка по|
    |автотранспортной компанией |   60   |   51   |    59 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |           Бухгалтерские записи, связанные с принятием к вычету          |
    |                  суммы НДС, уплаченной при ввозе товара                 |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Уплачен НДС, начисленный   |        |        |          |Выписка банка по|
    |при ввозе товаров          |   68   |   51   |    63 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Принят к вычету НДС,       |        |        |          |                |
    |уплаченный по ввезенным    |        |        |          |Выписка банка по|
    |товарам                    |   68   |   19   |    63 000|расчетному счету|
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> При этом в книге покупок регистрируются заявление о ввозе товаров и уплате НДС с отметкой налогового органа об уплате НДС и реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.04.2008

————

————