Как отражаются в учете организации расходы по оплате работ по изготовлению и установке рекламного щита, произведенные специализированной фирмой? Договорная стоимость выполненных работ составила 61 360 руб. (в том числе НДС 9360 руб.). В месяце установки рекламного щита организация разместила на нем рекламу производимой ею продукции. Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования рекламного щита установлен равным 8 годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1; начисление амортизации производится линейным способом (методом).

Бухгалтерский учет

Изготовленный рекламный щит в рассматриваемой ситуации удовлетворяет критериям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, для принятия его к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств. Рекламный щит принимается к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на его изготовление (без учета НДС) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01). В данном случае фактическими затратами является сумма, уплачиваемая специализированной фирме за изготовление рекламного щита и его установку (п. 8 ПБУ 6/01). Данные затраты (без учета НДС) отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Сформированная первоначальная стоимость рекламного щита, готового к эксплуатации и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов) <*>. Начиная с месяца, следующего за месяцем принятия на учет рекламного щита, организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию по данному рекламному щиту в размере 541,67 руб. ((61 360 руб. - 9360 руб.) / 8 л. / 12 мес.) (п. п. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01). Для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации в качестве рекламных расходов признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу" (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). По мнению Минфина России, если рекламный щит относится к амортизируемому имуществу, то организация относит к расходам на рекламу амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком (см. Письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/2/213). Аналогичный вывод следует из Письма УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57652@, а также подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 05.07.2006 по делу N А68-АП-4/11-05). Следовательно, изготовленный щит организация признает в составе амортизируемого имущества, первоначальная стоимость которого соответствует его первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета (п. 1 ст. 257 НК РФ) и погашается путем начисления амортизации в порядке, установленном п. 4 ст. 259 НК РФ. Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете также составит 541,67 руб. ((61 360 руб. - 9360 руб.) x (1 / 8 л. x 12 мес.) x 100%) <**>. Сумма начисленной амортизации признается ежемесячно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в качестве рекламных расходов (пп. 3 п. 2 ст. 253, пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную специализированной фирмой, организация имеет право принять к вычету после подписания акта приемки-сдачи выполненных работ при наличии счета-фактуры контрагента (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена задолженность за  |        |        |          |  Акт приемки—  |
    |работы по изготовлению и   |        |        |          |      сдачи     |
    |установке рекламного щита  |        |        |          |   выполненных  |
    |(61 360 — 9360)            |   08   |   60   |    52 000|      работ     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена предъявленная     |        |        |          |                |
 
    |сумма НДС                  |   19   |   60   |     9 360|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Акт о приеме— |
    |                           |        |        |          |передаче объекта|
    |                           |        |        |          |    основных    |
    |                           |        |        |          |    средств,    |
    |                           |        |        |          |   Инвентарная  |
    |Рекламный щит принят к     |        |        |          | карточка учета |
    |учету в составе объектов   |        |        |          |     объекта    |
    |основных средств           |   01   |   08   |    52 000|основных средств|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Принята к вычету           |        |        |          |                |
    |предъявленная сумма НДС    |   68   |   19   |     9 360|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Произведены расчеты со     |        |        |          |Выписка банка по|
    |специализированной фирмой  |   60   |   51   |    61 360|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |       Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия       |
    |          к учету объекта основных средств, до полного погашения         |
    |                   его стоимости либо списания с учета                   |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Начислены амортизационные  |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |отчисления                 |   44   |   02   |    541,67| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Установка рекламной конструкции допускается при наличии разрешения, выдаваемого на основании заявления владельца рекламной конструкции органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа, на территориях которых предполагается осуществить ее установку (ч. 9 ст. 19 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").

За выдачу разрешения на установку рекламной конструкции организация уплачивает государственную пошлину в размере 1500 руб. (ч. 12 ст. 19 Федерального закона N 38-ФЗ, пп. 80 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ). В данной схеме не приводятся записи, связанные с уплатой государственной пошлины.

<**> В данной схеме исходим из условия, что организация не воспользовалась правом на применение нормы, установленной п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.03.2008

————

————