Как в 2008 г. отразить в учете организации приобретение путевки в детский оздоровительный лагерь для 12-летнего ребенка сотрудника, частично оплаченной за счет средств ФСС РФ, частично - за счет средств организации? Организация приобретает в марте 2008 г. путевку в загородный стационарный детский оздоровительный лагерь, расположенный на территории России, на срок 7 дней в период весенних школьных каникул. Полная стоимость путевки составляет 5000 руб. Организация за счет собственных средств оплачивает 3000 руб., остальная часть стоимости путевки оплачивается за счет средств ФСС РФ.

Расходование средств ФСС РФ на оздоровление детей

В 2008 г. порядок и условия расходования средств обязательного социального страхования на оздоровление детей регулируются ст. 11 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" и Постановлением Правительства РФ от 05.03.2007 N 148 "Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2008 - 2010 годах". В 2008 г. за счет средств ФСС РФ могут оплачиваться путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря со сроком пребывания не менее 7 дней в период весенних школьных каникул - для детей школьного возраста до 15 лет (включительно) в размере до 50 процентов средней стоимости путевки, установленной органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории этого субъекта (пп. 2 п. 1 ст. 11 Федерального закона N 183-ФЗ, абз. 3 пп. "а" п. 5 Постановления Правительства РФ N 148). В 2008 г. сохраняются порядок и условия расходования средств обязательного социального страхования на оздоровление детей застрахованных граждан, действующие в 2007 г. (Письмо ФСС РФ от 19.09.2007 N 02-10/03-9290). Следовательно, в 2008 г. организация за счет средств обязательного социального страхования осуществляет самостоятельно расходы на оздоровление детей в соответствии с установленными размерами оплаты стоимости путевок, определенными Федеральным законом N 183-ФЗ и Постановлением Правительства РФ N 148 (абз. 2 Письма ФСС РФ от 14.03.2007 N 02-18/05-2207, Письмо ФСС РФ от 29.12.2006 N 02-10/03-14848). При этом путевки на оздоровление детей приобретаются работодателями в соответствии с заявлениями работников и при наличии медицинских заключений, выданных соответствующими учреждениями здравоохранения (Письмо ФСС РФ N 02-10/03-14848). Расходование средств обязательного социального страхования на оздоровление детей осуществляется в пределах ассигнований, доведенных региональным отделением Фонда до организации на основании заявки на выделение ассигнований, поданной организацией в региональное отделение в установленные региональным отделением Фонда сроки (п. 1.4 Приказа ФСС РФ от 13.03.2007 N 74 "Об организации работы региональных отделений фонда по оздоровлению детей застрахованных граждан в 2007 году", Письмо ФСС РФ N 02-10/03-9290). Расходы на оплату стоимости путевки на оздоровление детей сверх норм, установленных Федеральным законом N 183-ФЗ, осуществляются страхователем за счет других источников (Письмо ФСС РФ N 02-10/03-14848).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, перечисление организацией денежных средств за путевку в детский оздоровительный лагерь отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Приобретенная путевка учитывается в составе денежных документов, что отражается по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в корреспонденции с кредитом счета 76. В рассматриваемой ситуации часть стоимости путевки оплачивается за счет средств ФСС РФ, а часть - за счет средств организации. Расходы организации по приобретению путевки являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов). Для учета расчетов с ФСС РФ используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". Таким образом, при выдаче путевки сотруднику ее стоимость списывается со счета 50, субсчет 50-3, в дебет счетов 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (в части стоимости путевки, оплачиваемой за счет средств ФСС РФ), и 91, субсчет 91-2 (в части стоимости путевки, оплачиваемой за счет средств организации).

Налог на прибыль о

рганизаций

Расходы на оплату путевки в детский оздоровительный лагерь не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

ЕСН и страховые взносы

Стоимость путевки в детский лагерь для ребенка сотрудника не учитывается для целей исчисления налога на прибыль. Следовательно, указанная сумма не облагается ЕСН, а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). На стоимость путевки также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Стоимость путевки, выданной сотруднику для отдыха его несовершеннолетнего ребенка (оплаченной как за счет средств ФСС РФ, так и за счет средств организации), не облагается НДФЛ на основании абз. 2, 3 п. 9 ст. 217 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку часть стоимости путевки, признанная в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, не учитывается при исчислении налога на прибыль, в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Перечислены денежные       |        |        |          |Выписка банка по|
    |средства в оплату путевки  |   76   |   51   |     5 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Журнал учета  |
    |                           |        |        |          |    путевок,    |
    |Принята к учету            |        |        |          |     Путевка    |
 
    |приобретенная путевка      |  50—3  |   76   |     5 000|   (Форма N 1)  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |Ведомость выдачи|
    |                           |        |        |          |    путевок,    |
    |                           |        |        |          | Решение ФСС РФ |
    |                           |        |        |          |   о выделении  |
    |Часть стоимости путевки    |        |        |          |  ассигнований, |
    |списана за счет средств    |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |ФСС РФ                     |  69—1  |  50—3  |     2 000|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |Ведомость выдачи|
    |Часть стоимости путевки    |        |        |          |    путевок,    |
    |включена в состав прочих   |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |расходов                   |  91—2  |  50—3  |     3 000|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражено постоянное        |        |        |          |                |
    |налоговое обязательство    |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(3000 x 24%)               |   99   |   68   |       720| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.03.2008

————

————