Как отражаются в учете организации (ООО) операции, связанные с распределением чистой прибыли между участниками (физическими лицами) по итогам 2007 г. на примере одного учредителя - физического лица, не являющегося работником организации? Согласно решению учредителей от 24.03.2008 сумма чистой прибыли, причитающаяся данному учредителю, составляет 100 000 руб. Доход, причитающийся физическим лицам, выплачивается в апреле 2008 г. (в срок, установленный учредительными документами).

Гражданско-правовые отношения

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Бухгалтерский учет

Напомним, что объявление годовых дивидендов по результатам деятельности организации за отчетный год признается событием после отчетной даты (п. п. 3, 5 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Информация о годовых дивидендах, объявленных в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (п. 10 ПБУ 7/98). При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 10 ПБУ 7/98). Из вышеизложенного следует, что начисление дивидендов отражается в бухгалтерском учете на дату вынесения решения общего собрания участников общества о распределении чистой прибыли. В бухгалтерском учете ООО направление прибыли отчетного года на выплату доходов учредителю - физическому лицу, не являющемуся работником организации, по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма дивидендов, полученная от организации, признается объектом налогообложения по НДФЛ (п. 1 ст. 43, пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При этом организация признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате дивидендов по налоговой ставке 9%, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 224 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что организация не получала дивидендов от других юридических лиц. В этом случае организация исчисляет и удерживает НДФЛ с суммы 100 000 руб. При получении доходов в денежной форме (в том числе дивидендов) дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). То есть удержание суммы НДФЛ организация производит в момент фактической выплаты дивидендов (см. также Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-05-01-04/1). Сумма НДФЛ, удержанная из доходов физического лица - получателя дивидендов, отражается по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде сумм начисленных организацией дивидендов не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 270 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                    Бухгалтерская запись на 24.03.2008                   |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Отражена задолженность     |        |        |          |                |
    |перед учредителем по       |        |        |          | Решение общего |
    |выплате распределенной в   |        |        |          |    собрания    |
    |его пользу чистой прибыли  |   84   |  75—2  |   100 000|   участников   |
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |      Бухгалтерские записи апреля на дату выплаты дохода учредителю      |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Удержан НДФЛ               |        |        |          |    Налоговая   |
    |(100 000 x 9%)             |  75—2  |   68   |     9 000|    карточка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |    Расходный   |
    |Выплачен доход (за вычетом |        |        |          | кассовый ордер,|
    |удержанного НДФЛ)          |        |   50   |          |Выписка банка по|
    |(100 000 — 9000)           |  75—2  |  (51)  |    91 000|расчетному счету|
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.03.2008

————

————