Как отражается в учете организации, осуществляющей разработку, тиражирование и продажу экземпляров компьютерных программ, безвозмездная передача одного экземпляра некоммерческой организации (благотворительному фонду)? Фактическая себестоимость экземпляра программы - 1000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на его изготовление по данным налогового учета.

Гражданско-правовые отношения

Организация-правообладатель вправе передать экземпляр программы другому лицу (пп. 2 п. 2 ст. 1270, п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ). Заметим, что при получении экземпляра программы учебный центр вправе использовать этот экземпляр только в соответствии со ст. 1280 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

В данном случае экземпляр компьютерной программы является единицей готовой продукции и учитывается организацией на счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Фактическая себестоимость переданного экземпляра программы списывается со счета 43 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в качестве прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав является объектом налогообложения по НДС. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При передаче экземпляра компьютерной программы организация не передает имущественные права на использование компьютерной программы, предусмотренные п. 2 ст. 1270 ГК РФ. Таким образом, безвозмездная передача экземпляра программы для организации является безвозмездной передачей единицы готовой продукции. Реализация исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора не облагается НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Как указано выше, при передаче экземпляра программы передачи исключительных прав не производится, лицензионный договор в соответствии со ст. 1235 ГК РФ также не заключается. Таким образом, указанная льгота на рассматриваемую ситуацию не распространяется. В то же время передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не является объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Таким образом, при передаче некоммерческой организации экземпляра компьютерной программы на безвозмездной основе у организации не возникает объекта налогообложения по НДС <*>.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль фактическая себестоимость экземпляра программы не учитывается в составе расходов на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку фактическая себестоимость переданного экземпляра компьютерной программы не учитывается при исчислении налога на прибыль, в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |     Содержание операций   |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Фактическая себестоимость  |        |        |          |                |
    |безвозмездно переданного   |        |        |          |                |
    |экземпляра программы       |        |        |          |Договор дарения,|
    |отражена в составе прочих  |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |расходов                   |  91—2  |   43   |     1 000| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
 
    |Отражено постоянное        |        |        |          |                |
    |налоговое обязательство    |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(1000 x 24%)               |   99   |   68   |       240| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Заметим, что в данном случае продукция использована для операции, не подлежащей обложению (освобожденной от обложения) НДС, поэтому суммы НДС по расходам, связанным с изготовлением экземпляра программы, переданного безвозмездно некоммерческой организации, подлежат восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ). Учет сумм "входного" НДС по расходам, связанным с изготовлением экземпляра программы, в данной схеме не рассматривается.

Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.03.2008

————

————