Как отразить в учете организации выплату двум работникам, состоящим в браке, единовременной материальной помощи в размере 50 000 руб. каждому в связи с усыновлением ими ребенка?

Бу

хгалтерский учет

В бухгалтерском учете суммы материальной помощи признаются прочими расходами организации в соответствии с п. п. 2, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Начисленные суммы материальной помощи отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; при выплате материальной помощи производится запись по дебету счета 73 и кредиту счета учета денежных средств, например, 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ налоговую базу по НДФЛ формируют доходы в денежной и натуральной форме. При этом согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (усыновителям) в связи с усыновлением ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка. На наш взгляд, из приведенной нормы следует, что не подлежит налогообложению единовременная выплата в размере 50 000 руб. каждому работнику, являющемуся усыновителем ребенка.

ЕСН и страховые взносы

Организация определяет налоговую базу по ЕСН отдельно по каждому физическому лицу (п. 2 ст. 237 НК РФ). При этом согласно пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ на сумму единовременной материальной помощи, выплачиваемой организацией работникам при усыновлении детей, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка, ЕСН не начисляется. Таким образом, в рассматриваемой ситуации в налоговую базу по ЕСН, исчисляемую по каждому из работников-супругов, не включается сумма рассматриваемой материальной помощи <*>. Соответственно, организация не начисляет на рассматриваемые выплаты и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Что касается начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы материальной помощи, то исходя из разъяснений ФСС РФ, приведенных в Письмах от 18.10.2007 N 02-13/07-10008, от 10.10.2007 N 02-13/07-9665, на все виды материальной помощи, не поименованные в п. п. 7, 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, названные страховые взносы должны начисляться в соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184. Отметим, что судебная практика по данному вопросу противоречива <**>. В данной схеме бухгалтерские записи по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не приводятся.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли суммы материальной помощи не учитываются на основании п. 23 ст. 270 НК РФ.

Применение ПБУ 1

8/02

Как следует из вышеизложенного, сумма материальной помощи работникам формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитывается для целей налогообложения прибыли. В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, организация признает в бухгалтерском учете постоянную разницу. Соответствующее постоянной разнице постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |      Копия     |
    |                           |        |        |          |  свидетельства |
    |                           |        |        |          | об усыновлении |
    |Начислены суммы            |        |        |          |  (удочерении), |
    |материальной помощи двум   |        |        |          |    Заявления   |
    |работникам в связи с       |        |        |          |   работников,  |
 
    |усыновлением ими ребенка   |        |        |          |  Распоряжение  |
    |(50 000 + 50 000)          |  91—2  |   73   |   100 000|  руководителя  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражено постоянное        |        |        |          |                |
    |налоговое обязательство    |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(100 000 x 24%)            |   99   |   68   |    24 000| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Выплачены работникам суммы |        |        |          |    Расходный   |
    |материальной помощи        |   73   |   50   |   100 000| кассовый ордер |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Напомним, что и при отсутствии данной нормы указанные суммы материальной помощи не подлежат налогообложению ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ (как суммы, не связанные с оплатой труда) или абз. 2 п. 3 ст. 236 НК РФ (как суммы, на которые не уменьшается налоговая база по налогу на прибыль).

<**> В некоторых судебных решениях суммы материальной помощи не признаются объектом для начисления данных страховых взносов ввиду того, что эти выплаты не являются оплатой труда работников (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 15.10.2007 N Ф09-7553/07-С1 по делу N А60-5725/07, ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2007 по делу N А26-5397/2006-210, от 18.07.2007 по делу N А26-9480/2006-217 и др.).

В то же время ряд судов руководствуется тем, что исключения, приведенные в п. п. 7, 8 Перечня (виды материальной помощи, не являющейся объектом для начисления страховых взносов), свидетельствуют в пользу того, что в общем случае на суммы материальной помощи данные взносы начисляются вне зависимости от факта отнесения их к расходам на оплату труда. А поскольку данный Перечень расширительному толкованию не подлежит, то на суммы не указанных в нем видов материальной помощи, в том числе оказываемой работнику при рождении (усыновлении) ребенка, должны начисляться страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такая точка зрения нашла отражение, например, в Постановлениях ФАС Уральского округа от 05.03.2007 N Ф09-1179/07-С1 по делу N А76-20313/06, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.02.2007 N Ф08-54/2007-66А по делу N А63-5860/2006-С7, ФАС Центрального округа от 27.09.2006 по делу N А62-2466/2006 и др.

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.03.2008

————

————