Как рассчитать и отразить в учете организации розничной торговли, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), средний заработок работника, сохраняемый на время служебной командировки, если работник направлен в командировку в месяце его принятия на работу? Работник организации принят на работу 01.04.2008, а с 07.04.2008 по распоряжению руководителя организации направлен в служебную командировку сроком на 5 рабочих дней. Должностной оклад работника - 25 000 руб.

Трудовые отношения

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка (ст. 167 Трудового кодекса РФ, см. также Письмо Роструда от 05.02.2007 N 275-6-0).

Расчет

среднего заработка

Для расчета средней заработной платы, сохраняемой за работником за период нахождения в служебной командировке, следует руководствоваться ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. В рассматриваемой ситуации работник организации принят на работу 01.04.2008, а с 07.04.2008 направлен в служебную командировку. Следовательно, расчетным периодом является период с 01.04.2007 по 31.03.2008 (ст. 139 ТК РФ). То есть в расчетном периоде фактически начисленная заработная плата отсутствует. В этом случае для определения среднего заработка следует руководствоваться п. 7 Положения, согласно которому, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. До направления работника в служебную командировку им отработано в апреле 4 рабочих дня. Соответственно, сумма заработной платы за фактически проработанные дни до направления работника в служебную командировку составляет 4545,45 руб. (25 000 руб. / 22 дн. x 4 дн., где 22 дн. - количество рабочих дней в апреле). То есть размер среднего дневного заработка, исходя из которого исчисляется средний заработок работника за время нахождения в служебной командировке, составляет 1136,36 руб. (4545,45 руб. / 4 дн.). Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (п. 9 Положения), и в рассматриваемой ситуации за 5 рабочих дней составляет 5681,8 руб. (1136,36 руб. x 5 дн.).

Бухгалтерский учет

Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого на время служебной командировки, в качестве расходов по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДФЛ и страховые взносы

С суммы среднего заработка, сохраняемого на время служебной командировки, организация исчисляет и удерживает НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). На сумму указанного среднего заработка организация - плательщик ЕНВД начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") по тарифам, установленным пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"; 69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Начислен средний заработок,|        |        |          |    Расчетно—   |
    |сохраняемый на время       |        |        |          |    платежная   |
    |служебной командировки <*> |   44   |   70   |   5 681,8|    ведомость   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Начислены страховые взносы |        |        |          |                |
    |на обязательное социальное |        |        |          |                |
 
    |страхование от несчастных  |        |        |          |                |
    |случаев на производстве и  |        |        |          |                |
    |профессиональных           |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |заболеваний (5681,8 x 0,2%)|   44   | 69—1—2 |     11,36| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Начислены страховые взносы |        |        |          |                |
    |на обязательное пенсионное |        | 69—2—2,|          |  Бухгалтерская |
    |страхование (5681,8 x 14%) |   44   | 69—2—3 |    795,45| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Удержан НДФЛ с сохраняемого|        |        |          |                |
    |среднего заработка         |        |        |          |    Налоговая   |
    |(5681,8 x 13%)             |   70   |   68   |       739|    карточка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Выплачен работнику         |        |        |          |                |
    |сохраняемый заработок      |        |        |          |    Расчетно—   |
    |(за вычетом удержанного    |        |        |          |    платежная   |
    |НДФЛ) (5681,8 — 739)       |   70   |   50   |   4 942,8|    ведомость   |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с начислением заработной платы работнику за отработанные в организации дни апреля.

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.03.2008

————

————