Как отражаются в учете организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", операции, связанные с уплатой патентной пошлины за поддержание в силе патента на изобретение? Организация, являющаяся патентообладателем патента на изобретение, уплатила патентную пошлину за поддержание патента в силе в течение третьего года с даты подачи первоначальной заявки в сумме 300 руб.

Гражданско-правовые отношения

Изобретению предоставляется правовая охрана на основании выданного патента на изобретение (пп. 7 п. 1 ст. 1225, ст. 1353, п. п. 1, 2 ст. 1354 Гражданского кодекса РФ). Срок действия исключительных прав и патента на изобретение составляет двадцать лет и исчисляется с даты подачи первоначальной заявки на его выдачу (п. 1 ст. 1363 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 1249 ГК РФ, пп. "л" п. 1 Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.08.1993 N 793, за поддержание патента на изобретение в силе в течение третьего года с даты подачи заявки взимается годовая патентная пошлина в размере 300 руб.

Бухгалтерский учет

Напомним, что изобретение, охраняемое патентом, учитывается организацией-патентообладателем в составе нематериальных активов по фактической (первоначальной) стоимости, которая не подлежит изменению в связи с уплатой патентных пошлин за поддержание патента в силе (п. п. 4, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н). В бухгалтерском учете уплаченная патентная пошлина за поддержание патента на изобретение в силе в течение третьего года может единовременно включаться в состав расходов организации по обычным видам деятельности (с отражением на счете 20 "Основное производство") без распределения между месяцами этого третьего года, поскольку сумма патентной пошлины несущественна (п. п. 5, 7, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

С 01.01.2008 расходы на уплату патентных пошлин, связанных с поддержанием в силе патента на изобретение, учитываются в составе расходов налогоплательщиками, применяющими УСН (пп. 2.2 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ) <*>.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Уплачена годовая патентная |        |        |          |                |
    |пошлина за поддержание     |        |        |          |Выписка банка по|
    |патента в силе             |   76   |   51   |       300|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Патентная пошлина учтена в |        |        |          |                |
    |составе расходов по обычным|        |        |          |  Бухгалтерская |
 
    |видам деятельности         |   20   |   76   |       300|     справка    |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Заметим, что до 01.01.2008 патентные пошлины за поддержание патента в силе не учитывались в составе расходов налогоплательщиками, применяющими УСН (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 16.12.2004 N 21-09/78463).

И.В.Шувалова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.03.2008

————

————