Как отражаются в учете организации операции, связанные с приобретением исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью 18 000 руб.? Организация на основании договора об отчуждении исключительного права приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Срок полезного использования программы установлен организацией при принятии к учету в качестве нематериального актива (в марте 2008 г.) равным 10 годам.

Гражданско-правовые отношения

Программы для ЭВМ являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (пп. 2 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1259, ст. 1261 Гражданского кодекса РФ). По договору об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (п. 1 ст. 1234, ст. 1285 ГК РФ). Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности (программу для ЭВМ) переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, если соглашением сторон не предусмотрено иное (п. 4 ст. 1234 ГК РФ). Правообладателю принадлежит исключительное право использования программы любым не противоречащим закону способом (исключительное право на программу) (п. п. 1, 2 ст. 1270, п. 1 ст. 1229 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Поскольку приобретенная организацией программа для ЭВМ удовлетворяет условиям, предусмотренным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, то она принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. п. 4, 6 ПБУ 14/2007). Первоначальная стоимость нематериального актива формируется в порядке, установленном в данном случае п. п. 7, 8 ПБУ 14/2007, и в нее включается договорная стоимость исключительного права на программу <1>. Учет затрат на приобретение нематериального актива в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Сформированная первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы" (Инструкция по применению Плана счетов). Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, под которым понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (п. п. 23, 25 ПБУ 14/2007). Руководствуясь данным определением, в соответствии с п. 26 ПБУ 14/2007 организация установила срок полезного использования программы равным 10 годам <2>. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом (п. 28 ПБУ 14/2007) <3>. При таком способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива (пп. "а" п. 29 ПБУ 14/2007). Согласно п. 31 ПБУ 14/2007 амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и включаются в состав расходов организации по обычным видам деятельности (п. 33 ПБУ 14/2007, п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 256, пп. 2 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ, Письмом Минфина России от 13.02.2008 N 03-03-06/1/91 исключительные права на программы для ЭВМ включаются в состав нематериальных активов (амортизируемого имущества), поскольку на них не распространяется ограничение стоимости в 20 000 руб. <4>. Это обусловлено тем, что они не признаются имуществом в целях НК РФ (см. п. 2 ст. 38 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.02.2006 N 04-2-05/2). На основании п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования исключительных прав на программу может быть установлен равным 10 годам. Ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода нематериального актива в эксплуатацию, сумма начисленной по нему амортизации (например, линейным методом) включается в состав расходов организации (пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 2, п. 4 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |   Договор об   |
    |Отражены затраты на        |        |        |          |   отчуждении   |
    |приобретение               |        |        |          | исключительного|
    |нематериального актива     |  08—5  |   60   |    18 000|      права     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Оплачена контрагенту       |        |        |          |                |
 
    |договорная стоимость       |        |        |          |Выписка банка по|
    |исключительного права      |   60   |   51   |    18 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          | Карточка учета |
    |Принят к учету объект      |        |        |          | нематериальных |
    |нематериальных активов     |   04   |  08—5  |    18 000|    активов     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |     Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода нематериального    |
    |                      актива в эксплуатацию <2> <3>                      |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Начислена амортизация по   |        |        |          |                |
    |нематериальному активу     |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(18 000 / 10 / 12)         |   20   |   05   |       150| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<1> Напомним, что с 01.01.2008 не облагается НДС реализация исключительных прав на программы для ЭВМ (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ), поэтому в договорную стоимость исключительного права НДС не включается.

<2> Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007).

<3> Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях (п. 30 ПБУ 14/2007).

<4> Исключение составляют права на программы для ЭВМ стоимостью не более 10 000 руб., стоимость которых учитывается в целях налогообложения единовременно по пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

И.В.Шувалова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.03.2008

————

————