Как отражаются в учете организации розничной торговли, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), расходы по оплате работ, выполненных иностранной компанией, по текущему ремонту складского помещения, находящегося на территории РФ? Иностранная компания не состоит на налоговом учете в РФ. Контрактная стоимость выполненных работ составляет 2360 евро (в том числе НДС в сумме 360 евро, подлежащей удержанию с доходов иностранной компании в соответствии с российским законодательством). Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (30.01.2008), составляет 36,1398 руб. за евро, на отчетную дату (31.01.2008) - 36,1688 руб. за евро, на дату перечисления денежных средств иностранной компании (04.02.2008) - 36,3225 руб. за евро.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по выполнению работ на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Территория РФ признается местом реализации работ (услуг) в порядке, установленном ст. 148 НК РФ. В данном случае иностранная компания выполнила работы по ремонту помещения, находящегося на территории РФ. В этом случае территория РФ признается местом реализации названных работ и, соответственно, рассматриваемые работы являются объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ). При выполнении работ, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от выполнения этих работ с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). В этом случае российская организация, в том числе применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, признается налоговым агентом, который определяет налоговую базу по НДС, исчисляет, удерживает НДС с дохода иностранной компании НДС и уплачивает его в бюджет (п. 2 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Уплату удержанного НДС организация производит одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранной компании. Банк, обслуживающий организацию (налогового агента), не вправе принимать от нее поручение на перевод денежных средств в пользу иностранной компании, если организация не представила в банк также поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы НДС (п. 4 ст. 174 НК РФ). Налоговую базу по НДС организация определяет на дату перечисления денежных средств иностранной компании за выполненные работы (п. 3 ст. 153 НК РФ, см. Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-07-08/170, Письмо МНС России от 24.09.2003 N ОС-6-03/995@, абз. 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Следовательно, сумму НДС, удержанную и уплаченную в бюджет в качестве налогового агента, организация не может принять к вычету (п. 4 ст. 346.26, абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются торговой организацией по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ в размере их контрактной стоимости (с учетом суммы НДС, не подлежащей вычету) (п. п. 5, 7, 6.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>. Задолженность перед иностранной компанией, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (п. п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В рассматриваемой ситуации на отчетную дату и дату погашения задолженности перед иностранной компанией организация признает в учете отрицательную курсовую разницу, поскольку курс евро между датой принятия к бухгалтерскому учету кредиторской задолженности перед иностранной компанией и датами последующего пересчета повысился (п. п. 3, 7, 11, 12 ПБУ 3/2006). Данная разница для целей бухгалтерского учета признается прочим расходом и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60 (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Организация, уплачивающая ЕНВД, не признается плательщиком налога на прибыль (абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Расходы по текущему ремонту помещения и расходы в виде отрицательной курсовой разницы непосредственно относятся к деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. Сумма данных расходов не влияет на сумму ЕНВД, так как он исчисляется исходя из вмененного дохода по соответствующему виду деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Доход иностранной компании от выполнения работ по текущему ремонту помещения на территории РФ не подлежит налогообложению налогом на прибыль у источника выплаты дохода, поскольку выполнение данных работ не приводит к образованию постоянного представительства иностранной компании в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ, п. 2.5.1 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                    Бухгалтерская запись на 30.01.2008                   |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |                           |        |        |          |  Акт приемки—  |
    |                           |        |        |          |      сдачи     |
    |                           |        |        |          |   выполненных  |
    |Отражены расходы по ремонту|        |        |          |      работ,    |
 
    |помещения                  |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(2360 x 36,1398) <*>       |   44   |   60   | 85 289,93| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                    Бухгалтерская запись на 31.01.2008                   |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Отражена отрицательная     |        |        |          |                |
    |курсовая разница по        |        |        |          |                |
    |расчетам с иностранной     |        |        |          |                |
    |компанией                  |        |        |          |                |
    |(2360 x (36,1688 —         |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |— 36,1398))                |  91—2  |   60   |     68,44| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                    Бухгалтерские записи на 04.02.2008                   |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Удержана с дохода          |        |        |          |                |
    |иностранной компании сумма |        |        |          |                |
    |НДС (360 x 36,3225) <**>   |   60   |   68   |  13 076,1|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Уплачена в бюджет          |        |        |          |Выписка банка по|
    |удержанная сумма НДС       |   68   |   51   |  13 076,1|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Произведены расчеты с      |        |        |          |                |
    |иностранной компанией      |        |        |          |Выписка банка по|
    |((2360 — 360) x 36,3225)   |   60   |   52   |    72 645|валютному счету |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена отрицательная     |        |        |          |                |
    |курсовая разница по        |        |        |          |                |
    |расчетам с иностранной     |        |        |          |                |
    |компанией (2360 x          |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |x (36,3225 — 36,1688))     |  91—2  |   60   |    362,73| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Сумму НДС со стоимости выполненных работ, подлежащую удержанию и уплате в бюджет, организация может отражать в бухгалтерском учете с использованием либо без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В данной схеме исходим из условия, что указанная сумма НДС включается в стоимость выполненных работ, без использования счета 19.

<**> Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость организация представляет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). При этом организация заполняет титульный лист, разд. 1 и 2 декларации (п. 5 ст. 174, ст. 163 НК РФ, п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н).

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.03.2008

————

————