Организация за участие в конкурсе на право пользования недрами для разведки и добычи полезных ископаемых перечислила сбор в размере 67 600 руб. Как отражаются в учете организации данные затраты, если организация не выиграла конкурс?

Гражданско-правовые отношения

Недра для разведки и добычи полезных ископаемых предоставляются в пользование на основании решения конкурсной комиссии. Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии (п. 3 ст. 6, п. 5 ст. 10.1, ч. 1 ст. 11 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах"). Таким образом, участие в конкурсе на право пользования участком недр является одним из этапов получения лицензии на право пользования недрами. Информация об итогах конкурса должна быть опубликована в федеральном, республиканском, краевом, областном органах печати органе печати автономного образования и местном органе печати и должна включать в себя списки всех предприятий, участвовавших в конкурсе или аукционе, список предприятий, получивших лицензию, а также условия, на которых лицензии были предоставлены. Указанные сведения должны быть опубликованы не позднее 30 дней со дня принятия решения по итогам конкурса или аукциона (п. 11.12 Положения о порядке лицензирования пользования недрами, утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 15.07.1992 N 3314-1).

Бухгалтерский учет

Затраты, связанные с получением лицензии, относятся ко всему периоду действия этой лицензии; информация о затратах, направленных на получение лицензии (в том числе о затратах на участие в конкурсе), может быть обобщена на счете 97 "Расходы будущих периодов" (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В данном случае организация не победила в конкурсе. На дату получения решения об итогах конкурса (на дату публикации информации об итогах конкурса в органах печати) организация в соответствии с п. п. 4, 11, абз. 4 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, списывает сумму расходов будущих периодов и признает ее прочими расходами, что отражается записью по кредиту счета 97 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 325 Налогового кодекса РФ расходы на оплату участия в конкурсе на право пользования участком недр, осуществляемые в целях приобретения соответствующих лицензий, относятся к расходам на освоение природных ресурсов. В случае если по результатам конкурса налогоплательщик не получает лицензию на право пользования недрами, то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение пяти лет (абз. 9 п. 1 ст. 325 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Из-за разного порядка признания в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете сбора за участие в конкурсе у организации возникает в бухгалтерском учете вычитаемая временная разница и соответствующий этой разнице отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). По мере признания вышеназванного расхода в налоговом учете данные вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив уменьшаются (погашаются). В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). Уменьшение (погашение) отложенного налогового актива отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 09.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |    Бухгалтерские записи при уплате сбора за право участия в конкурсе    |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Уплачен сбор за участие в  |        |        |          |                |
    |конкурсе на получение права|        |        |          |Выписка банка по|
    |пользования участком недр  |   76   |   51   |    67 600|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
 
    |Сумма уплаченного сбора    |        |        |          |                |
    |отражена в составе расходов|        |        |          |  Бухгалтерская |
    |будущих периодов           |   97   |   76   |    67 600|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Бухгалтерские записи в месяце опубликования информации об итогах конкурса|
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Сумма расходов будущих     |        |        |          |                |
    |периодов списана в состав  |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |прочих расходов            |  91—2  |   97   |    67 600|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражен отложенный         |        |        |          |                |
    |налоговый актив            |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(67 600 x 24%)             |   09   |   68   |    16 224| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                Ежемесячно в течение следующих 60 месяцев                |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Уменьшен (погашен)         |        |        |          |                |
    |отложенный налоговый актив |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(16 224 / 5 / 12)          |   68   |   09   |     270,4| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.03.2008

————

————