Как отразить в учете организации затраты на подготовку технической документации для проведения капитального ремонта объекта основных средств (сооружения), если данная документация принята от исполнителя в декабре 2007 г., а капитальный ремонт объекта начался в марте 2008 г.? Работы по подготовке технической документации, стоимость которых равна 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.), оплачены проектной организации с расчетного счета в октябре 2007 г.

Гражданско-правовые отношения

К работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором, применяются правила о договоре строительного подряда (п. 2 ст. 740 Гражданского кодекса РФ). В частности, подрядчик обязан осуществлять работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ (п. п. 1, 2 ст. 743 ГК РФ). Разработка технической документации осуществляется по договору подряда на выполнение проектных работ в соответствии со ст. 758 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. п. 26, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. п. 7, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Поскольку обязанность составлять техническую документацию на проведение капитального ремонта сооружений установлена законодательно (п. п. 1, 2 ст. 743 ГК РФ), следовательно, стоимость работ по подготовке технической документации для проведения капитального ремонта является частью фактических расходов на капитальный ремонт. Таким образом, затраты на выполнение проектных работ (по подготовке технической документации для проведения капитального ремонта основных средств) относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются в периоде принятия от проектной организации результатов выполненных работ по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Следовательно, НК РФ прямо предусматривает возможность включения в текущие расходы затрат на проведение капитального ремонта, а затраты на подготовку технической документации для проведения капитального ремонта являются частью фактических расходов на капитальный ремонт (см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2007, 14.02.2007 N 09АП-731/2007-АК по делу N А40-5428/06-80-33).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении проектных работ, подлежит вычету на основании счета-фактуры, выставленного подрядчиком, после подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                             Октябрь 2007 г.                             |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Произведена оплата работ по|        |        |          |                |
    |подготовке технической     |        |        |          |Выписка банка по|
    |документации <**>          |   60   |   51   | 1 180 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
 
    |                             Декабрь 2007 г.                             |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Отражены расходы по        |        |        |          |  Акт приемки—  |
    |разработке технической     |   20   |        |          |      сдачи     |
    |документации               |  (23,  |        |          |   выполненных  |
    |(1 180 000 — 180 000)      |   25)  |   60   | 1 000 000|      работ     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена предъявленная     |        |        |          |                |
    |сумма НДС                  |   19   |   60   |   180 000|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Принята к вычету           |        |        |          |                |
    |предъявленная сумма НДС    |   68   |   19   |   180 000|  Счет—фактура  |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Обращаем внимание на то, что Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что организация может отражать расходы по неравномерно производимому в течение года ремонту основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) на счете 97 "Расходы будущих периодов".

То есть организация имеет право в силу п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, выбрать один из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету вариантов учета расходов на ремонт основных средств и закрепить выбранный способ в учетной политике.

При выборе варианта учета необходимо учитывать, что в налоговом учете расходы на ремонт в полном объеме включаются в расходы текущего отчетного периода (см. выше раздел "Налог на прибыль организаций)", в связи с чем в случае использования для учета данных затрат счета 97 в бухгалтерском учете образуются налогооблагаемые временные разницы, на основании которых необходимо формировать отложенные налоговые обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Кроме этого, следует учитывать требование осмотрительности, закрепленное в п. 7 ПБУ 1/98, т.е. большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

<**> Сумма перечисленного подрядчику аванса не признается расходом организации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 3 ПБУ 10/99, п. 14 ст. 270 НК РФ).

Н.В.Ендина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.03.2008

————

————