Организацией заключен со сторонним исполнителем договор, в соответствии с которым исполнитель размещает в вагонах метрополитена рекламные наклейки с информацией о выпускаемой организацией продукции. Как в бухгалтерском и налоговом учете организации отражаются расходы по оплате данных услуг, учитывая, что размер выручки от реализации в первом квартале 2008 г. составил 2 000 000 руб.? Стоимость услуг по договору составляет 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Акт приемки-сдачи оказанных услуг подписан сторонами в феврале 2008 г.

Гражданско-правовые отношения

Информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке, является рекламой на основании п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". В рассматриваемой ситуации для распространения информации о выпускаемой продукции организацией заключен с исполнителем договор возмездного оказания рекламных услуг (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

В силу п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на рекламу формируют расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В рассматриваемом случае расходы признаются в феврале 2008 г. (на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг). В бухгалтерском учете для обобщения информации о коммерческих расходах организации, в том числе о расходах на рекламу, предназначен счет 44 "Расходы на продажу". Договорная стоимость оказанных рекламных услуг (без НДС) отражается по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу, учитываемым для целей налогообложения прибыли без ограничений, относятся, в том числе, расходы на наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов. Расходы на иные виды рекламы (за исключением указанных в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ), осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). При отнесении тех или иных затрат организации к рекламным необходимо руководствоваться понятием рекламы, которое приведено в п. 1 ст. 3 Федерального закона "О рекламе", процитированном выше. Что касается определения наружной рекламы, то согласно п. 1 ст. 19 Федерального закона N 38-ФЗ под наружной рекламой понимается реклама с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 20.04.2006 N 03-03-04/1/361, расходы на размещение рекламных наклеек в вагонах метрополитена квалифицируются в качестве расходов на рекламу на транспорте <*>, которые можно учесть при налогообложении прибыли только в пределах 1 процента от суммы выручки. В рассматриваемой ситуации расходы по размещению рекламных наклеек составляют 30 000 руб. (35 400 руб. - 5400 руб.), то есть превышают 1 процент от суммы выручки за I квартал 2008 г. - 20 000 руб. (2 000 000 руб. x 1%). Следовательно, в бухгалтерском учете в I квартале организация признает расход по размещению рекламных наклеек в сумме 30 000 руб., а в налоговом учете - в сумме 20 000 руб. Однако расход в размере 10 000 руб. (30 000 руб. - 20 000 руб.) может быть учтен при формировании налоговой базы в последующие отчетные периоды либо за налоговый период в случае, если сумма нормируемых рекламных расходов организации за соответствующий отчетный (налоговый) период не будет превышать предельный размер таких расходов, исчисленный исходя из выручки за этот отчетный (налоговый) период.

Применение ПБУ 18/02

Учитывая изложенное выше, сверхнормативная сумма рекламных расходов (10 000 руб.) признается вычитаемой временной разницей и приводит к образованию отложенного налогового актива (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. В частности, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации, по услугам, приобретенным для осуществления деятельности, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ в случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычет производится после принятия к учету оказанных исполнителем услуг на основании выставленного счета-фактуры. В бухгалтерском учете сумма НДС, предъявленная исполнителем, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов). Вычет сумм НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68: 68-1 "Расчеты по НДС" 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Произведена оплата услуг по|        |        |          |                |
    |размещению в вагонах       |        |        |          |                |
    |метрополитена рекламных    |        |        |          |Выписка банка по|
    |наклеек                    |   60   |   51   |    35 400|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Расходы на рекламу включены|        |        |          |  Акт приемки—  |
 
    |в состав расходов на       |        |        |          | сдачи оказанных|
    |продажу (35 400 — 5400)    |   44   |   60   |    30 000|      услуг     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражен НДС, предъявленный |        |        |          |                |
    |исполнителем               |   19   |   60   |     5 400|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Сумма НДС принята к вычету |        |        |          |                |
    |(20 000 x 18%)             |  68—1  |   19   |     3 600|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражен отложенный         |        |        |          |                |
    |налоговый актив            |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(10 000 x 24%)             |   09   |  68—2  |     2 400| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона "О рекламе" размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

18.03.2008

————

————