Как отразить в учете сельскохозяйственной организации, являющейся плательщиком ЕСХН, недостачу молодняка крупного рогатого скота, если виновное лицо (материально ответственное лицо - работник фермы) добровольно возмещает ущерб по рыночной стоимости? В результате проведения инвентаризации на ферме организации выявлена недостача телки, плановая себестоимость (балансовая стоимость) которой 5000 руб. Рыночная цена аналогичной телки составляет 5800 руб. Стоимость ущерба удерживается у работника из заработной платы.

Трудовые отношения

На работников при выполнении работ по выращиванию, откорму, содержанию и разведению сельскохозяйственных и других животных может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества (Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, утвержденный Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85). По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины (ч. 3 ст. 245 Трудового кодекса РФ). Если члены коллектива (бригады) добровольно возмещают ущерб, то степень вины каждого работника определяется по соглашению между всеми членами коллектива и работодателем (ч. 4 ст. 245 ТК РФ). Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ). В рассматриваемом случае виновным за недостачу телки признан один работник, который добровольно возмещает ущерб по рыночной стоимости.

Бухгалтерский учет

Особенности проведения инвентаризации животных на выращивании и откорме и оформления ее результатов установлены п. п. 3.36 - 3.38 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, а также разд. 5 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73. Молодняк крупного рогатого скота включается в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, кличек, пола, масти, породы и т.д. Описи составляются по видам животных отдельно по фермам, цехам, отделениям, бригадам в разрезе учетных групп и материально ответственных лиц (п. п. 3.37, 3.38 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, абз. 1, 3 п. 57 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях). Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 и от 18.08.1998 N 88. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, наличие и движение принадлежащего организации молодняка животных отражается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме". На основе названного Плана счетов Минсельхозом России разработан План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654. В соответствии с этим Планом счетов бухгалтерский учет должен вестись в организациях агропромышленного комплекса (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. Согласно названным Методическим рекомендациям при падеже и вынужденном забое животных на выращивании и откорме плановая себестоимость массы павших животных (в конце года с корректировкой до фактической себестоимости) списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Полагаем, что в таком же порядке отражается в учете списание недостающих животных. В дебет счета 94 списывается плановая себестоимость (в данном случае она же балансовая стоимость) недостающей телки в корреспонденции со счетом 11, субсчет 11-1 "Молодняк животных". Расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей, учитываются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73, субсчет 73-2, с кредита счета 94. На сумму удержания из заработной платы записи производятся по кредиту счета 73, субсчет 73-2, в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей". По мере погашения виновным лицом задолженности, принятой на учет по счету 73, субсчет 73-2, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98, субсчет 98-4, в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Для целей исчисления ЕСХН затраты на выращивание телки были учтены в составе расходов в соответствии с п. п. 2, 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. При выявлении недостачи телки корректировка ранее признанных расходов не производится, поскольку это не предусмотрено гл. 26 НК РФ. Доходы в виде сумм возмещения убытков или ущерба учитываются в целях исчисления ЕСХН в составе внереализационных доходов в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 346.5, п. 3 ст. 250 НК РФ. В данном случае вся сумма возмещенного ущерба признается в составе внереализационных доходов на дату ее удержания из заработной платы работника (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Сличительная  |
    |                           |        |        |          |    ведомость   |
    |                           |        |        |          |   результатов  |
    |Отражена стоимость         |        |        |          | инвентаризации |
    |недостающей телки          |   94   |  11—1  |     5 000|       ТМЦ      |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
 
    |Отражена задолженность     |        |        |          |     Приказ     |
    |работника по возмещению    |        |        |          |  руководителя  |
    |стоимости недостающей телки|  73—2  |   94   |     5 000|   организации  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена разница между     |        |        |          |     Приказ     |
    |суммой, подлежащей         |        |        |          |  руководителя  |
    |взысканию с работника, и   |        |        |          |   организации, |
    |балансовой стоимостью телки|        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(5800 — 5000)              |  73—2  |  98—4  |       800| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Удержана из заработной     |        |        |          |                |
    |платы виновного работника  |        |        |          |    Расчетно—   |
    |рыночная стоимость         |        |        |          |    платежная   |
    |недостающей телки          |   70   |  73—2  |     5 800|    ведомость   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |Признан прочий доход       |  98—4  |  91—1  |       800|     справка    |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Н.В.Ендина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.03.2008

————

————