Как отразить в учете организации операции по предоставлению материальной помощи работнику, у которого в январе 2008 г. родился ребенок, если по заявлению работника организация в январе выплатила ему единовременную материальную помощь в связи с рождением ребенка в сумме 30 000 руб., а в марте - материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением в сумме 20 000 руб.?

Бухгалтерский учет

Суммы материальной помощи, предоставленной работнику, учитываются в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с работником. Указанная выплата может учитываться с использованием счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Выдача работнику организации материальной помощи отражается записью по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Суммы материальной помощи, предоставленной работнику, являются его доходом и облагаются НДФЛ по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Организация, являясь налоговым агентом, обязана исчислить, удержать у работника и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. п. 1, 2, абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (родителям) при рождении ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка. Следовательно, единовременная материальная помощь, выплаченная работнику в связи с рождением ребенка (30 000 руб.), не облагается НДФЛ и выплачивается в полной сумме. В отношении материальной помощи, выплаченной работнику в марте в связи с тяжелым материальным положением, может быть применена норма п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которой суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб., освобождаются от обложения НДФЛ. Следовательно, облагаемый НДФЛ доход работника в марте в связи с выплатой материальной помощи составит 16 000 руб. (20 000 руб. - 4000 руб.). В бухгалтерском учете удержание НДФЛ отражается в данном случае записью по дебету счета 73 и кредиту счета 68.

ЕСН и страховые взносы

В рассматриваемой ситуации предоставление материальной помощи работнику не признается объектом налогообложения по ЕСН на основании п. п. 1, 3 ст. 236, пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ и не учитывается при определении базы по начислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Виды материальной помощи, на которые не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, указаны в п. п. 7 и 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). На этом основании ФСС РФ полагает, что необходимо начислять страховые взносы на все виды материальной помощи, не включенные в Перечень (Письмо ФСС РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665). Судебная практика по данному вопросу противоречива <*>. В данной схеме бухгалтерские записи по начислению взносов в ФСС РФ не приводятся.

Налог на прибыль организаций

Суммы выданной работнику материальной помощи не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 23 ст. 270 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

Сумма материальной помощи работнику, признаваемая расходом в бухгалтерском учете и не участвующая в формировании налоговой базы по налогу на прибыль ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах, в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, признается постоянной разницей. В связи с возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете организации согласно п. 7 ПБУ 18/02 признается постоянное налоговое обязательство. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                             В январе 2008 г.                            |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Отражена сумма             |        |        |          |    Заявление   |
    |единовременной материальной|        |        |          |    работника,  |
    |помощи в связи с рождением |        |        |          |     Решение    |
    |ребенка                    |  91—2  |   73   |    30 000|  руководителя  |
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражено постоянное        |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |налоговое обязательство    |   99   |   68   |     7 200| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Выплачена материальная     |        |        |          |    Расходный   |
    |помощь работнику           |   73   |   50   |    30 000| кассовый ордер |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                             В марте 2008 г.                             |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |                           |        |        |          |    Заявление   |
    |Отражена сумма материальной|        |        |          |    работника,  |
    |помощи в связи с тяжелым   |        |        |          |     Решение    |
    |материальным положением    |  91—2  |   73   |    20 000|  руководителя  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражено постоянное        |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |налоговое обязательство    |   99   |   68   |     4 800| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Удержан НДФЛ               |        |        |          |    Налоговая   |
    |((20 000 — 4000) x 13%)    |   73   |   68   |     2 080|    карточка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Выплачена материальная     |        |        |          |                |
    |помощь работнику           |        |        |          |    Расходный   |
    |(20 000 — 2080))           |   73   |   50   |    17 920| кассовый ордер |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Ряд судов придерживается мнения, что суммы материальной помощи не являются оплатой труда работников, поэтому указанные суммы не признаются объектом для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см. Постановления ФАС Уральского округа от 15.10.2007 N Ф09-7553/07-С1 по делу N А60-5725/07, от 15.01.2007 N Ф09-11457/06-С2 по делу N А60-16387/06, ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2007 по делу N А26-5397/2006-210, от 18.07.2007 по делу N А26-9480/2006-217, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2006 N Ф04-6382/2006(26928-А27-42) по делу N А27-4688/2006-5), ФАС Волго-Вятского округа от 01.04.2005 N А43-20167/2004-31-834, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2005 N А78-5461/04-С2-24/444-Ф02-2406/05-С1).

В других судебных решениях указано, что Перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит, поэтому виды материальной помощи, в нем не упомянутые, облагаются страховыми взносами (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 05.03.2007 N Ф09-1179/07-С1 по делу N А76-20313/06, ФАС Центрального округа от 27.09.2006 по делу N А62-2466/2006, ФАС Дальневосточного округа от 26.11.2003 N Ф03-А16/03-2/2806).

Кроме того, Минфин России в п. 1 Письма от 26.05.2004 N 04-04-04/59 разъяснил, что на выплаты, не включаемые в состав оплаты труда, страховые взносы начисляться не должны.

Е.А.Кондрашкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.03.2008

————

————