Как отразить в учете организации получение штрафных санкций, предусмотренных договором аренды, от арендатора - резидента Германии за несвоевременное перечисление платы за аренду офисного помещения? В феврале (04.02.2008) на валютный счет организации (арендодателя) поступили штрафные санкции в сумме 3000 евро за несвоевременное перечисление арендной платы за IV квартал 2007 г. Штрафные санкции уплачены арендатором в соответствии с условиями договора аренды в добровольном порядке, без проведения предварительной претензионной работы. Курс евро на дату поступления штрафных санкций составил 36,3225 руб/евро.

Гражданско-правовые отношения

Договором аренды может быть предусмотрена обязанность арендатора уплатить неустойку (штраф, пени) в случае несвоевременного перечисления арендной платы (п. 1 ст. 330, п. 2 ст. 1186, п. 1 ст. 1213 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Поступления в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров признаются прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете штрафные санкции, предусмотренные договором, признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99). В данном случае должник уплачивает штрафные санкции в добровольном порядке, без проведения организацией предварительной претензионной работы. В связи с этим считаем, что датой признания должником штрафных санкций в рассматриваемой ситуации является дата их уплаты. Следовательно, в бухгалтерском учете организации сумма штрафных санкций отражается в составе прочих доходов на дату их получения. Признанные арендатором штрафные санкции отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В данном случае сумма штрафных санкций выражена в евро, поэтому она принимается к учету в сумме, пересчитанной в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания дохода (п. п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, Приложение к ПБУ 3/2006). Заметим, что поскольку дата получения штрафных санкций и дата отражения в учете задолженности арендатора в рассматриваемой ситуации совпадают, то курсовой разницы в учете организации не возникает.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). По мнению Минфина России, штрафные санкции, полученные арендодателем за нарушение арендатором условий договора аренды, увеличивают налоговую базу по НДС (см. Письмо Минфина России от 13.03.2007 N 03-07-05/11) <*>. Согласно п. 2 ст. 162 НК РФ положения пп. 2 п. 1 не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). На основании п. 1 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным организациям, аккредитованным в Российской Федерации, в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации. Германия включена в Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых, аккредитованных в Российской Федерации, применяется освобождение от обложения НДС при предоставлении им в аренду помещений на территории Российской Федерации (утв. Приказом МИД России N 6498 и Приказом Минфина России N 40н от 08.05.2007). Следовательно, предоставление российской организацией помещения в аренду не облагается НДС. Таким образом, штрафные санкции за несвоевременное внесение арендной платы, поступившие от арендатора, не облагаются НДС даже в случае, если организация примет решение руководствоваться приведенной выше позицией Минфина России.

Н

алог на прибыль организаций

Суммы штрафных санкций, полученных от арендатора за несвоевременную оплату аренды, в целях исчисления налога на прибыль признаются внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой признания дохода в виде штрафных санкций за нарушение условий договора является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации датой признания внереализационного дохода является дата фактического получения штрафных санкций.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Поступили штрафные санкции |        |        |          |                |
    |от арендатора              |        |        |          |Выписка банка по|
    |(3000 x 36,3225)           |   52   |  76—2  | 108 967,5|валютному счету |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Признан доход в сумме      |        |        |          | Договор аренды,|
    |штрафных санкций по        |        |        |          |  Бухгалтерская |
 
    |договору аренды            |  76—2  |  91—1  | 108 967,5| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Вместе с тем судебная практика складывается в пользу налогоплательщика. В частности, в ряде судебных решений требования о включении сумм штрафных санкций в налоговую базу по НДС признаны необоснованными (см. Постановления ФАС Уральского округа от 07.11.2007 N Ф09-9025/07-С2 по делу N А07-26534/06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.11.2005 N А19-4125/04-30-Ф02-5651/05-С1, ФАС Дальневосточного округа от 12.04.2006, 05.04.2006 N Ф03-А73/06-2/671 по делу N А73-10185/2005-16, от 05.04.2006, 29.03.2006 N Ф03-А73/06-2/311 по делу N А73-4909/2005-50).

Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.03.2008

————

————