Организация, уплачивающая единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), 22.02.2008 перечислила в рублях РФ предоплату по договору на поставку семян, стоимость которых выражена в долларах США. Семена оприходованы 04.03.2008, а отпущены в производство (высеяны) будут только в апреле. Как отразить в учете организации данные операции? Стоимость семян составляет 5900 долл. США (в том числе НДС 900 долл. США) и подлежит оплате в рублях по курсу доллара США к рублю РФ, установленному ЦБ РФ на дату осуществления платежа покупателем. Курс доллара США к рублю РФ на 22.02.2008 составляет 24,5299 руб/долл. США.

Бухгалтерский учет

Сумма перечисленной предоплаты не признается расходом организации и отражается как дебиторская задолженность (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций отражение хозяйственных операций производится в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса и Методическими рекомендациями по его применению, утвержденными Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654, разработанными на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Перечисление предоплаты отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Методические рекомендации по применению Плана счетов). В данном случае стоимость семян выражена в долларах США, а оплата производится в рублях РФ, в связи с чем организация применяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (п. 1 ПБУ 3/2006). В соответствии с п. п. 4, 20 ПБУ 3/2006 записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета обязательств (в том числе средств в расчетах) производятся в рублях и в валюте расчетов и платежей. Организация производит пересчет возникшей дебиторской задолженности в рубли по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ на дату списания денежных средств со счета организации в банке (п. п. 5, 6, 9 ПБУ 3/2006). После принятия к учету дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением предоплаты, ее пересчет не производится (п. п. 7, 10 ПБУ 3/2006). В соответствии с п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 8 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 26, а также п. 3 ст. 346.1, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ приобретенные семена учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которая в данном случае формируется с учетом НДС <*>. В рассматриваемой ситуации МПЗ принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, установленному на дату перечисления предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006). Затраты на приобретение семян являются расходами по обычным видам деятельности и формируют себестоимость произведенной продукции (п. п. 5, 7, 8, 9 ПБУ 10/99). При этом согласно п. 393 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях стоимость материальных ценностей, израсходованных в процессе производственной и хозяйственной деятельности, списывают на соответствующие счета учета затрат на производство, продажи и другие после составления первичных документов, подтверждающих их использование (расход). Фактический расход семян указывается в Акте расхода семян и посадочного материала (форма СП-13, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 29.09.1997 N 68) (п. 49 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях). Таким образом, в бухгалтерском учете организация произведет следующие записи. Оприходование семян отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-8 "Семена и посадочный материал", в корреспонденции с кредитом счета 60. Стоимость высеянных семян списывается со счета 10, субсчет 10-8, в дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 20-1 "Растениеводство" (Методические рекомендации по применению Плана счетов).

Единый сельскохозяйс

твенный налог (ЕСХН)

Стоимость МПЗ (без учета НДС) в налоговом учете в соответствии с пп. 5 п. 2, абз. 1, 3 пп. 2 п. 5 ст. 346.5, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ относится на материальные расходы после их оплаты. Отметим, что данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Согласно п. 5 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Минфин России в своих разъяснениях (см., например, Письма от 15.10.2007 N 03-11-04/1/26, от 30.10.2007 N 03-11-04/1/27) предлагает иной порядок признания материальных расходов: затраты на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов после их оплаты. Исходя из пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ величина данных материальных расходов равна фактически уплаченной за семена сумме (без учета НДС). Суммовые разницы организациями, уплачивающими ЕСХН, не учитываются в составе доходов и расходов (пп. 3 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Уплаченная поставщику семян сумма НДС также признается расходом в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Согласно вышеприведенным разъяснениям Минфина России затраты в виде уплаченных поставщику сумм НДС учитываются в составе расходов на дату оплату (см. по данному вопросу также Письмо Минфина России от 22.06.2007 N 03-11-04/1/17).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                    Бухгалтерская запись 22.02.2008                      |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Перечислена предоплата за  |        |        |          |                |
    |семена                     |        |        |          |Выписка банка по|
    |(5900 x 24,5299) <**>      |   60   |   51   |144 726,41|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
 
    |                    Бухгалтерская запись 04.03.2008                      |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |                           |        |        |          |   Отгрузочные  |
    |                           |        |        |          |    документы   |
    |                           |        |        |          |   поставщика,  |
    |Оприходованы семена        |  10—8  |   60   |144 726,41| Приходный ордер|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                  Бухгалтерская запись в апреле 2008 г.                  |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |                           |        |        |          |   Требование—  |
    |                           |        |        |          |    накладная,  |
    |                           |        |        |          |   Акт расхода  |
    |Фактическая себестоимость  |        |        |          |     семян и    |
    |семян списана на затраты   |        |        |          |   посадочного  |
    |производства               |  20—1  |  10—8  |144 726,41|    материала   |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> В бухгалтерском учете предъявленная поставщиком семян сумма НДС может предварительно не выделяться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу же включаться в стоимость приобретенных семян, если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации.

<**> Организация ведет аналитический учет по счету 60 по суммам выданных авансов и предварительной оплаты (Методические рекомендации по применению Плана счетов).

В данной схеме записи в аналитическом учете в таблице не приводятся.

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.03.2008

————

————