Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", 22.02.2008 перечислила в рублях РФ предоплату по договору на поставку сырья, стоимость которого выражена в долларах США. Сырье оприходовано 03.03.2008 и в течение месяца отпущено в производство. Как отразить в учете организации данные операции? Стоимость сырья составляет 2360 долл. США (в том числе НДС) и подлежит оплате в рублях по курсу доллара США к рублю РФ, установленному ЦБ РФ на дату осуществления платежа покупателем. Курс доллара США к рублю РФ на 22.02.2008 составляет 24,5299 руб/долл. США. Сырье используется для производства продукции, а также выполнения работ по договорам с заказчиками.

Бухгалтерский учет

Сумма перечисленной предоплаты не признается расходом организации и отражается как дебиторская задолженность (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете перечисление предоплаты отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчикам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В данном случае стоимость сырья выражена в долларах США, а оплата производится в рублях РФ, в связи с чем организация применяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (п. 1 ПБУ 3/2006). В соответствии с п. п. 4, 20 ПБУ 3/2006 записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета обязательств (в том числе средств в расчетах) производятся в рублях и в валюте расчетов и платежей. Организация производит пересчет возникшей дебиторской задолженности в рубли по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ на дату списания денежных средств со счета организации в банке (п. п. 5, 6, 9 ПБУ 3/2006). После принятия к учету дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением предоплаты, ее пересчет не производится (п. п. 7, 10 ПБУ 3/2006). В соответствии с п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, а также п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ приобретенное сырье учитывается в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которая в данном случае формируется с учетом НДС <*>. В рассматриваемой ситуации МПЗ принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, установленному на дату перечисления предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006). При оприходовании сырья организация производит запись по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов). При отпуске сырья в производство отраженная на счете 10, субсчет 10-1, фактическая себестоимость этого сырья списывается в дебет счета 20 "Основное производство". Затраты на приобретение сырья являются расходами по обычным видам деятельности и формируют себестоимость произведенной из него продукции, выполненных работ (п. п. 5, 7, 8, 9 ПБУ 10/99).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Стоимость оплаченного сырья (без учета НДС) в налоговом учете в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254, п. 2, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ относится на материальные расходы по мере списания сырья в производство. Исходя из п. 2 ст. 346.17 НК РФ величина данных материальных расходов равна фактически уплаченной за сырье сумме (без учета НДС). Суммовые разницы при применении УСН не учитываются в составе доходов и расходов (п. 3 ст. 346.17 НК РФ). Уплаченная поставщику сырья сумма НДС также признается расходом организации, применяющей УСН (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом данные расходы исходя из разъяснений Минфина России (см., например, Письма от 28.09.2007 N 03-11-04/2/239, от 29.05.2007 N 03-11-04/2/147) признаются в отчетном периоде по мере списания сырья в производство.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                    Бухгалтерская запись 20.02.2008                      |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Перечислена предоплата за  |        |        |          |Выписка банка по|
    |сырье (2360 x 24,5299) <**>|   60   |   51   | 57 890,56|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                    Бухгалтерская запись 03.03.2008                      |
 
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |                           |        |        |          |   Отгрузочные  |
    |                           |        |        |          |    документы   |
    |                           |        |        |          |   поставщика,  |
    |Оприходовано сырье         |  10—1  |   60   | 57 890,56| Приходный ордер|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |        Бухгалтерские записи по мере отпуска сырья в производство        |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Передано сырье в           |        |        |          |   Требование—  |
    |производство <***>         |   20   |  10—1  | 57 890,56|    накладная   |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> В бухгалтерском учете предъявленная поставщиком сырья сумма НДС может предварительно не выделяться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу же включаться в стоимость приобретенного сырья, если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации.

<**> Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

В данной схеме исходим из предположения, что организация учитывает выданные авансы в аналитическом учете по счету 60; записи в аналитическом учете в таблице не приводятся.

<***> В данной схеме для уменьшения числа бухгалтерских проводок запись по передаче сырья в производство приведена в общей сумме за месяц.

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.03.2008

————

————