Как отражаются в учете организации (заказчика) расчеты с иностранной фирмой (резидентом Республики Казахстан) по договору на оказание рекламных услуг, если в месяце перечисления аванса договор расторгается? В каком порядке исчисляется в этом случае НДС? Договорная стоимость услуг составляет 354 000 руб. (с учетом налогов, подлежащих уплате на территории РФ). Аванс, перечисленный организацией, возвращен контрагентом в месяце, следующем за месяцем расторжения договора.

Бухгалтерский учет

Сумма аванса (предоплаты), перечисленная иностранному контрагенту в соответствии с условиями договора, не признается расходом организации и учитывается в составе дебиторской задолженности на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", например, субсчет 60-а "Авансы, выданные в счет оплаты услуг" (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Сумма возвращенного аванса не признается доходом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Местом реализации рекламных услуг признается место осуществления деятельности покупателя услуг (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Поскольку услуги приобретает российская организация, то рекламные услуги, оказанные иностранным контрагентом, облагаются НДС. Пунктом 1 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Указанная налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации, приобретающие у иностранных лиц товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации и состоящие на учете в налоговых органах (п. 2 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ). Налогообложение производится по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Уплатить сумму удержанного НДС организация обязана одновременно с перечислением аванса (предоплаты) (абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). В данном случае в связи с расторжением договора иностранный контрагент возвращает организации всю сумму перечисленного ему ранее аванса. С 01.01.2008 организация (налоговый агент) после возврата иностранным контрагентом аванса вправе принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет при перечислении денежных средств контрагенту (п. 5 ст. 171 НК РФ, п. 7 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ). В бухгалтерском учете сумма НДС, удерживаемая из суммы аванса, перечисляемой иностранной фирме, отражается по дебету счета 60, субсчет 60-а, в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 60, субсчет 60-а.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |     Содержание операций   | Дебет  | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |      Бухгалтерские записи в месяце перечисления аванса контрагенту      |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Удержан НДС с суммы аванса |        |        |          |                |
    |(354 000 x 18 / 118)       |  60—а  |   68   |    54 000|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Перечислена сумма аванса за|        |        |          |                |
 
    |вычетом удержанного НДС    |        |        |          |Выписка банка по|
    |(354 000 — 54 000)         |  60—а  |   51   |   300 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Сумма удержанного НДС      |        |        |          |                |
    |перечислена в бюджет       |        |        |          |Выписка банка по|
    |(354 000 x 18 / 118)       |   68   |   51   |    54 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |     Бухгалтерские записи в месяце возврата контрагентом суммы аванса    |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Возвращен аванс иностранной|        |        |          |                |
    |фирмой в связи с           |        |        |          |Выписка банка по|
    |расторжением договора      |   51   |  60—а  |   300 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Счет—фактура, |
    |Принят к вычету НДС,       |        |        |          |Выписка банка по|
    |уплаченный в бюджет        |   68   |  60—а  |    54 000|расчетному счету|
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> В данном случае по обоюдному согласию сторон договор расторгнут. В связи с этим обязательство контрагента по оказанию услуг в счет полученного аванса прекращается, однако возникает задолженность контрагента по возврату организации денежных средств, перечисленных ею в качестве аванса.

На наш взгляд, в бухгалтерском учете на дату расторжения договора организация может произвести бухгалтерскую запись по кредиту счета 60, субсчет 60-а, и дебету счета 60, субсчет 60-в "Задолженность контрагента по возврату аванса".

Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.03.2008

————

————