Как отразить в учете организации, уплачивающей ЕСХН, затраты на оплату услуг связи (доступ к сети Интернет, телефонную линию), используемых для осуществления коммерческой деятельности? Стоимость услуг связи за истекший месяц составила 5000 руб., включая НДС. Организация занимается животноводством.

Бухгалтерский учет

Затраты на оплату услуг связи организация по мере пользования связью (ежемесячно) учитывает в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Рассматриваемые расходы в данном случае принимаются к учету в суммах, уплаченных операторам связи, то есть с учетом НДС (п. 6 ПБУ 10/99, п. 3 ст. 346.1, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ) <*>. В бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций отражение хозяйственных операций производится в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса и Методическими рекомендациями по его применению, утвержденными Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654, разработанными на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В соответствии с названными Методическими рекомендациями по применению Плана счетов затраты на оплату услуг связи могут быть учтены по дебету счета 26 "Общехозяйственные затраты" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчикам" и в конце месяца в качестве условно-постоянных могут быть списаны со счета 26 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Для целей исчисления ЕСХН расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Согласно пп. 18 п. 2 ст. 346.5 НК РФ организация вправе учитывать в составе расходов затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи. Рассматриваемые затраты соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Специального порядка учета данных услуг в ст. 264 НК РФ не предусмотрено (абз. 2 п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Отметим, что в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ все расходы организации должны быть документально подтверждены. По нашему мнению, в случае если договорами на оказание услуг связи не предусмотрено составление актов приемки-сдачи оказанных услуг (например, если организация вносит за услуги абонентскую плату), то документальным подтверждением расходов может служить сам договор и документы, подтверждающие внесение платежей (счет, квитанция к приходному кассовому ордеру и чек ККТ, платежное поручение). Такой вывод следует из разъяснений Минфина России по вопросу учета расходов за пользование электронной системой SWIFT (см., например, Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/1/576). Уплаченные операторам связи суммы НДС также признаются расходом организации, уплачивающей ЕСХН (пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Произведена оплата за      |        |        |          |Выписка банка по|
    |услуги связи               |   60   |   51   |     5 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |   Договор на   |
    |                           |        |        |          | оказание услуг |
    |                           |        |        |          |      связи,    |
 
    |                           |        |        |          |      Счет,     |
    |Приняты к учету расходы по |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |оплате услуг связи         |   26   |   60   |     5 000|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Общехозяйственные расходы  |        |        |          |                |
    |включены в себестоимость   |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |продаж                     |  90—2  |   26   |     5 000|     справка    |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> В бухгалтерском учете предъявленные операторами связи суммы НДС могут предварительно не выделяться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу же включаться в стоимость приобретенных услуг, если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации.

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.03.2008

————

————