Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сельскохозяйственной организации, уплачивающей ЕСХН, затраты на аренду строительной техники, используемой для строительства собственного объекта производственного назначения? Ежемесячная плата за аренду техники составляет 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб.

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, а арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды и своевременно вносить арендную плату в порядке и в сроки, определенные договором аренды (ст. 606, п. 1 ст. 614, п. 1 ст. 615 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете затраты на строительство объекта для собственных нужд учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" (п. п. 1.2, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При хозяйственном способе производства строительных работ на счете 08, субсчет 08-3, отражаются фактически произведенные застройщиком затраты, в данном случае - с учетом сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при выполнении строительных работ <*> (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 3 ст. 346.1, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Затраты на эксплуатацию строительных машин формируют себестоимость выполненных строительных работ (п. п. 4.10, 4.17 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1). Следовательно, указанные затраты также подлежат отнесению на счет 08, субсчет 08-3. В данном случае такие затраты представляют собой плату за аренду строительной техники.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

При определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы в том числе на расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество (пп. 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ, п. 5 которой предусмотрено, что расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества при определении налоговой базы не учитываются. Амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности и используемое для извлечения дохода, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость превышает 20 000 руб. Поскольку после завершения работ строящийся производственный объект будет удовлетворять вышеприведенным критериям признания его амортизируемым имуществом, то в рассматриваемом случае расходы в виде арендных платежей за полученную в аренду строительную технику, используемую для создания указанного амортизируемого имущества, при исчислении ЕСХН не могут учитываться по пп. 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Такие расходы, включаемые в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость строящегося объекта, в целях исчисления ЕСХН также являются частью затрат на строительство объекта основных средств, которые будут учтены при определении налоговой базы на основании пп. 1 п. 2, абз. 9, 15 п. 4 ст. 346.5 НК РФ в порядке, установленном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, т.е. равными долями в том налоговом периоде, в котором построенный объект будет введен в эксплуатацию (пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена ежемесячная плата |        |        |          |                |
    |за аренду строительной     |   20   |        |          | Договор аренды,|
    |техники (с учетом НДС) <*> |  (23)  |   60   |    11 800| Счет за аренду |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |     Справка    |
    |Сумма арендной платы       |        |        |          |   о стоимости  |
 
    |включена в затраты на      |        |   20   |          |   выполненных  |
    |строительство объекта      |  08—3  |  (23)  |    11 800| работ и затрат |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Основанием для отражения на счете 08, субсчет 08-3, выполненного объема строительных работ является составляемая Справка о стоимости выполненных работ и затрат (унифицированная форма N КС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100), подписанная руководителями организации и подразделения, выполняющего строительные работы. Такой порядок ранее был установлен в п. п. 7.2, 7.2.4 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123.

До момента зачисления объема выполненных строительных работ на счет 08, субсчет 08-3, фактические расходы, произведенные организацией на выполнение этих работ, могут отражаться обособленно на счете 20 "Основное производство" или на счете 23 "Вспомогательные производства". Зачисление выполненных объемов строительных работ в состав капитальных вложений отражается записью по кредиту счета 20 (23) и дебету счета 08, субсчет 08-3.

Ю.С.Орлова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.03.2008

————

————