Как отражаются в учете организации расходы по договору добровольного медицинского страхования членов семей работников, заключенного сроком на 1 год? Организация 29.01.2008 заключила указанный договор со страховой компанией, имеющей государственное разрешение (лицензию) на право заниматься медицинским страхованием, и в этот же день единовременно уплатила годовой страховой взнос в размере 270 000 руб. Договор страхования вступает в силу с 01.02.2008. При наступлении страхового случая члены семей работников имеют право на получение медицинских услуг, соответствующих по объему и качеству условиям договора.

Бухгалтерский учет

Перечисление денежных средств страховой компании согласно условиям заключенного договора отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В рассматриваемом случае организация уплатила страховые взносы единовременно за весь срок действия договора страхования. В этом случае произведенные затраты предварительно отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-1 (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов). В данном случае организация заключила договор страхования членов семей работников, то есть произведенные расходы не носят производственного характера. Следовательно, эти расходы не могут быть признаны расходами по обычным видам деятельности и в бухгалтерском учете признаются в составе прочих расходов (п. п. 2, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). То есть расходы, учтенные на счете 97, ежемесячно списываются в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно исходя из количества календарных дней действия договора в текущем месяце) в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. п. 16, 17 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Инструкция по применению Плана счетов) <1>.

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования членов семей работников не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 6 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Обращаем внимание, что с " 01.01.2008 вопрос о том, подлежат ли налогообложению НДФЛ страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования членов семей работников, перестал быть спорным <2>. На основании п. 3 ст. 213 НК РФ и пп. "в" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы страховых взносов, внесенные за физических лиц из средств организаций, не являющихся работодателями в отношении этих физических лиц, если страхование производится по договорам добровольного личного страхования, к которым относится и договор добровольного медицинского страхования.

ЕСН и страховые взносы

Страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования членов семей работников не признаются объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ) и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Также с указанной выплаты организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку члены семей работников не являются застрахованными лицами в терминологии ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" <3>.

Применение ПБУ 18/02

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                    Бухгалтерская запись на 29.01.2008                   |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Перечислены единовременно  |        |        |          |Выписка банка по|
    |страховые взносы           |  76—1  |   51   |   270 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                    Бухгалтерская запись на 01.02.2008                   |
 
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Страховые взносы признаны в|        |        |          |                |
    |составе расходов будущих   |        |        |          |     Договор    |
    |периодов                   |   97   |  76—1  |   270 000|   страхования  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |            Ежемесячные бухгалтерские записи с февраля 2008 г.           |
    |                   по январь 2009 г. (включительно) <4>                  |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Списана часть расходов     |        |        |          |                |
    |будущих периодов,          |        |        |          |                |
    |относящаяся к прочим       |        |        |          |                |
    |расходам текущего месяца   |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(270 000 / 366 x 29)       |  91—2  |   97   | 21 393,44| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена сумма постоянного |        |        |          |                |
    |налогового обязательства   |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(21 393,44 x 24%)          |   99   |   68   |  5 134,43| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<1> При этом отметим, что расходы по добровольному медицинскому страхованию членов семей работников организация может признать единовременно в составе прочих расходов (то есть не отражать их на счете 97) в феврале на основании абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99.

<2> До 01.01.2008, по мнению Минфина России и налоговых органов, норма п. 3 ст. 213 НК РФ в отношении страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования членов семей работников не применялась. Следовательно, указанные страховые взносы подлежали налогообложению НДФЛ (см. Письмо Минфина России от 26.06.2007 N 03-04-06-01/201, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.09.2006 N 28-11/86855, Письмо МНС России от 15.03.2004 N 01-3-02/417).

Однако арбитражная практика складывалась иначе (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2006 по делу N А56-36912/2005).

<3> Аналогичный вывод сделан ФСС РФ в Письме от 24.12.1999 N 02-10/05-6887 (ответ на вопрос 6).

<4> Аналогичные бухгалтерские записи производятся ежемесячно в течение срока действия договора страхования.

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.03.2008

————

————