Как отразить в учете торговой организации, применяющей УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"), затраты по переборке и сортировке находящегося на складе товара (сельскохозяйственной продукции), произведенные сторонней организацией, если при переборке и сортировке выявлены потери от порчи товара (в пределах нормы естественной убыли)? Стоимость работ по переборке и сортировке товара составила 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. При переборке и сортировке выявлена порча товара (в пределах норм естественной убыли) на сумму 1180 руб., в том числе НДС - 180 руб. Услуги по переборке и сортировке оказаны и оплачены в марте 2008 г., товар продан покупателям и оплачен в апреле 2008 г.

Бухгалтерский учет

Приобретенные товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной затратам на их приобретение, а также доведение до состояния, пригодного к использованию (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Фактическая себестоимость принятых к учету товаров изменению не подлежит (кроме случаев, установленных законодательством РФ) (п. 12 ПБУ 5/01). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты на упаковку, сортировку товара торговые организации включают в расходы на продажу. Выявленные при переборке и сортировке потери от порчи товара в размере фактической себестоимости испорченного товара относятся на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (с кредита счета 41 "Товары"). Списание потерь товара в пределах норм естественной убыли производится записью по кредиту счета 94 и дебету счета 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов, пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Налог, уплачиваемый при

применении

УСН

Согласно пп. 23, 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров, а также предъявленные организации суммы НДС уменьшают полученные организацией доходы (при условии фактической оплаты указанных расходов контрагентам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)). При этом стоимость приобретенных товаров признается по мере их реализации, а расходы, связанные с реализацией товаров, - по мере их фактической оплаты (абз. 1, 6 пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае расходы на переборку и сортировку товара признаются в марте 2008 г. Стоимость испорченного товара в пределах установленных норм его естественной убыли (а также сумма НДС в части указанной стоимости товара) включается в состав материальных расходов (пп. 5, 8 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Исходя из изложенного, считаем, что оплаченные расходы в виде стоимости испорченного товара в пределах норм естественной убыли (а также в виде относящейся к указанной стоимости суммы НДС) могут быть признаны на дату списания стоимости испорченного товара.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Акт приемки—  |
    |Отражена стоимость работ по|        |        |          |      сдачи     |
    |переборке и сортировке     |        |        |          |   выполненных  |
    |товара (с учетом НДС)      |   44   |   60   |    59 000|      работ     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |      Акт о     |
 
    |Отражена стоимость         |        |        |          |   подработке   |
    |испорченного товара,       |        |        |          |     товаров,   |
    |выявленного в процессе     |        |        |          | Акт о списании |
    |переборки и сортировки     |   94   |   41   |     1 180|     товаров    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена стоимость         |        |        |          |                |
    |испорченного товара в      |        |        |          |                |
    |пределах норм естественной |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |убыли                      |   44   |   94   |     1 180| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Ю.С.Орлова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.03.2008

————

————