Как отражаются в учете организации расходы в виде материальной помощи, оказанной вдове в связи с похоронами бывшего работника (пенсионера) организации? На основании распоряжения руководителя организации вдове начислена единовременная материальная помощь в размере 20 000 руб.

Бухгалтерский учет

Расходы в виде материальной помощи, оказанной вдове бывшего работника организации в связи с его смертью, для целей бухгалтерского учета признаются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 2, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде материальной помощи, оказанной вдове бывшего работника организации, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В рассматриваемой ситуации организация оказала единовременную материальную помощь вдове бывшего работника организации, то есть на момент наступления смерти умершее лицо не состояло с организацией в трудовых отношениях (не являлось работником организации). В этом случае норма п. 8 ст. 217 НК РФ не применяется. То есть доход вдовы в виде оказанной ей материальной помощи подлежит налогообложению НДФЛ. В данном случае при выплате материальной помощи организация производит удержание НДФЛ в размере 2600 руб. (20 000 руб. x 13%) (п. п. 1, 2, 4 ст. 226, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налога и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68: 68-1 "Расчеты по НДФЛ"; 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Распоряжение  |
    |Начислена материальная     |        |        |          |  руководителя  |
    |помощь вдове бывшего       |        |        |          |   организации, |
    |работника                  |  91—2  |   76   |    20 000| Заявление вдовы|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Удержан НДФЛ               |        |        |          |    Налоговая   |
 
    |(20 000 x 13%) <*>         |   76   |  68—1  |     2 600|    карточка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Материальная помощь        |        |        |          |                |
    |выплачена вдове (за вычетом|        |        |          |                |
    |удержанного НДФЛ)          |        |        |          |    Расходный   |
    |(20 000 — 2600)            |   76   |   50   |    17 400| кассовый ордер |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена сумма постоянного |        |        |          |                |
    |налогового обязательства   |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(20 000 x 24%)             |   99   |  68—2  |     4 800| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Расчет НДФЛ произведен без учета стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 218 НК РФ.

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.03.2008

————

————