Как отразить в учете организации компенсацию работником стоимости услуг сотовой связи, относящихся к его личным разговорам? Организация в феврале 2008 г. получила детализированный счет и счет-фактуру за услуги сотовой связи, предоставленные ей в январе 2008 г., на сумму 2360 руб., в том числе НДС 360 руб. Из данной суммы стоимость услуг, относящихся к личным разговорам работника, за которым закреплен корпоративный номер телефона, составила 354 руб. (с учетом НДС - 54 руб.). Расчеты с оператором связи производятся на условиях 100-процентной предоплаты. Работник компенсирует стоимость услуг сотовой связи путем внесения наличных денежных средств в кассу организации.

Бухгалтерский учет

Сумма предоплаты (аванса), перечисленная оператору сотовой связи, не признается расходом организации и учитывается в составе дебиторской задолженности на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет, например, 60-а "Авансы выданные в счет оплаты услуг связи" (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Расходы организации, связанные с оплатой услуг связи, обусловленных производственной деятельностью, относятся к расходам по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности (п. п. 5, 6 ПБУ 10/99). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Для признания расходов необходимо выполнение условий п. 16 ПБУ 10/99. В данном случае эти условия выполняются в месяце получения счета от оператора связи (февраль 2008 г.), так как на эту дату организация может определить сумму расхода. При получении счета организация отражает в учете расходы по оплате услуг связи, а также задолженность за работником по оплате личных разговоров. В бухгалтерском учете признание расходов по оплате услуг связи, используемых в производстве, отражается по дебету счета учета затрат, например, 26 "Общехозяйственные расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60, например, субсчет 60-р "Расчеты за оказанные услуги связи". Одновременно по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60, субсчет 60-р, отражается соответствующая сумма НДС, предъявленного оператором. Поскольку услуги сотовой связи, потребленные работником в личных целях, оказаны оператором связи, а не организацией, поэтому задолженность работника по оплате стоимости личных переговоров (включая НДС) отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с кредитом счета 60, субсчет 60-р. Погашение работником указанной задолженности путем внесения наличных денежных средств в кассу организации отражается по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 73.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный оператором сотовой связи, в доле, относящейся к разговорам производственного характера, принимается к вычету при наличии счета-фактуры оператора на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость услуг связи учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Датой осуществления указанных расходов в данном случае является дата получения счета от оператора связи (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Заметим, что Минфин России и налоговые органы настаивают на получении организацией детализированного счета для признания расходов на оплату услуг сотовой связи при исчислении налога на прибыль. Исключение составляют случаи, когда организация пользуется безлимитным тарифом (см. Письма Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15, от 07.12.2005 N 03-03-04/1/418, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.09.2006 N 20-12/83834.1). Судебная практика по данному вопросу складывается неоднозначно. Существуют судебные решения, поддерживающие Минфин России и налоговые органы в требовании о предоставлении детализированных счетов оператора мобильной связи для подтверждения производственной направленности разговоров (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 22.12.2004 N Ф03-А24/04-2/3425, ФАС Уральского округа от 26.12.2005 N Ф09-2102/05-С2, ФАС Центрального округа от 31.07.2002 N А54-4371/01-С4). В то же время существуют судебные решения, в которых указано, что поскольку налоговое законодательство не содержит специального перечня документов, подтверждающих производственный характер расходов налогоплательщика на оплату услуг сотовой связи, то в качестве подтверждения производственного характера расходов могут быть представлены как детализированные счета услуг связи, так и иные документы (приказы, распоряжения, отчеты, должностные инструкции и т.п.). Такая позиция содержится в Постановлениях ФАС Московского округа от 11.12.2007 N КА-А40/12690-07 по делу N А40-59/07-33-1, от 11.09.2007, 12.09.2007 N КА-А40/9219-07 по делу N А40-74416/07-20-409, ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2007 по делу N А05-3408/2007, от 03.09.2007 по делу N А05-12981/2006-10. Сумма компенсации, полученная от работника за личные разговоры, на наш взгляд, не учитывается в составе доходов, поскольку ранее стоимость этих разговоров не включалась в расходы организации.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |     Содержание операций   | Дебет  | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена стоимость услуг   |        |        |          |Детализированный|
    |телефонной связи           |        |        |          | счет оператора |
    |(2360 — 354 — (360 — 54))  |   26   |   60   |      1700|  сотовой связи |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена задолженность     |        |        |          |Детализированный|
    |работника за личные        |        |        |          | счет оператора |
 
    |разговоры                  |   73   |   60   |       354|  сотовой связи |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражен НДС со стоимости   |        |        |          |                |
    |услуг сотовой связи,       |        |        |          |                |
    |использованных в           |        |        |          |                |
    |производственной           |        |        |          |                |
    |деятельности (360 — 54)    |   19   |   60   |       306|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Принят к вычету НДС по     |        |        |          |                |
    |услугам сотовой связи      |   68   |   19   |       306|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Погашена задолженность     |        |        |          |                |
    |работника за личные        |        |        |          |    Приходный   |
    |разговоры                  |   50   |   73   |       354| кассовый ордер |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.03.2008

————

————