Как отразить в учете организации приобретение у патентообладателя (юридического лица) неисключительного права на промышленный образец? В соответствии с заключенным лицензионным договором неисключительное право пользования патентом на промышленный образец предоставляется организации на срок 3 года; сумма ежемесячно выплачиваемых патентообладателю лицензионных платежей составляет 100 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Промышленные образцы являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (пп. 9 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ). В качестве промышленного образца охраняется художественно-конструкторское решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид. Промышленному образцу предоставляется правовая охрана, если по своим существенным признакам он является новым и оригинальным (п. 1 ст. 1352 ГК РФ). Исключительные права на промышленные образцы удостоверяются патентами (ст. 1346 ГК РФ). Право использования результата интеллектуальной деятельности предоставляется обладателем такого права (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) на основании лицензионного договора, в данном случае срок действия лицензионного договора 3 года (п. п. 1, 4 ст. 1235, ст. 1367 ГК РФ). По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным (п. 5 ст. 1235 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации вознаграждение выплачивается ежемесячно в размере 100 000 руб. в течение срока, на который предоставлено право использовать промышленный образец.

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета промышленный образец, удовлетворяющий требованиям, перечисленным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, признается нематериальным активом (НМА) (п. 4 ПБУ 14/2007). Организация в данном случае на основании лицензионного договора получает право пользования в течение 3 лет объектом НМА, который по-прежнему принадлежит правообладателю (лицензиару). Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 объекты НМА, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договором. В данном случае общая сумма вознаграждения по лицензионному договору составляет 3 600 000 руб. (100 000 руб. x 12 мес. x 3 г.). Поскольку Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусмотрено отдельного забалансового счета для учета НМА, полученных в пользование, то организация может открыть отдельный забалансовый счет, например, 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование". Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные лицензионным договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007). Указанные платежи ежемесячно включаются в расходы по обычным видам деятельности и отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль платежи за право пользования объектом НМА учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена стоимость НМА,    |        |        |          |  Лицензионный  |
    |полученного в пользование  |   012  |        | 3 600 000|    договор     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |        Ежемесячно в течение срока действия лицензионного договора       |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Отражена задолженность по  |        |        |          |                |
 
    |уплате ежемесячного платежа|        |        |          |  Лицензионный  |
    |<*>                        |   20   |   76   |   100 000|     договор    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Перечислена оплата         |        |        |          |Выписка банка по|
    |правообладателю            |   76   |   51   |   100 000|расчетному счету|
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Лицензионные платежи за использование прав на промышленные образцы не облагаются НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.03.2008

————

————