Торговая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при осуществлении коммерческой деятельности использует доступ к сети Интернет и телефонную линию, в том числе для приема и рассылки факсовых и электронных сообщений контрагентам. Оплата услуг производится авансовым платежом (до наступления месяца, в котором услуги оказываются). Как отразить в учете организации данные затраты и могут ли они быть учтены при налогообложении как расходы на услуги связи? Ежемесячная стоимость услуг составляет 3500 руб. в мес., включая НДС.

Гражданско-правовые положения

Под услугами связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. Электросвязь - это любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам (п. п. 32, 35 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи"). Таким образом, потребляемые организацией услуги по передаче данных через телефонную линию и по предоставлению доступа к сети Интернет относятся к услугам связи. Порядок и форма оплаты услуг связи определяются договором об оказании услуг связи и могут осуществляться путем внесения аванса (абз. 1, 2 п. 1 ст. 54 Федерального закона N 126-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Сумма перечисленного аванса не признается расходом организации и отражается как дебиторская задолженность (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете перечисление аванса за услуги связи отражается в данном случае по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчикам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Затраты на оплату услуг связи организация по мере пользования связью (ежемесячно) учитывает в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Рассматриваемые расходы в данном случае принимаются к учету в сумме, уплаченной оператору связи, то есть с учетом НДС (п. 6 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ) <*>. В бухгалтерском учете торговая организация отражает сумму расходов на услуги связи по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60. Данные расходы ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Расходы, произведенные организацией, применяющей УСН, могут быть учтены при налогообложении при соблюдении следующих условий: 1) они должны быть указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, 2) отдельные расходы, по которым соответствующими статьями гл. 25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания, учитываются применительно к этому порядку (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). 3) затраты должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), 4) расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае все эти условия соблюдаются. Согласно пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация вправе учитывать для целей применения УСН расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи. Как сказано выше, приобретаемые услуги являются услугами связи. Специального порядка учета данных услуг в ст. 264 НК РФ не предусмотрено. Аналогичные разъяснения даны Минфином России в Письме от 09.10.2007 N 03-11-04/2/250. Услуги связи используются организацией при осуществлении коммерческой деятельности, направленной на получение дохода (абз. 3, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, данные расходы должны быть документально подтверждены (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ). В случае если договором на оказание услуг связи не предусмотрено составление актов приемки-сдачи оказанных услуг, то документальным подтверждением расходов может служить сам договор и документы, подтверждающие внесение авансового платежа (счет, квитанция к приходному кассовому ордеру и чек ККТ, платежное поручение). Такой вывод следует из разъяснений Минфина России по вопросу учета расходов за пользование электронной системой SWIFT (см., например, Письма Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/1/576, от 17.11.2006 N 03-03-04/1/778). Уплаченная оператору связи сумма НДС также признается расходом организации, применяющей УСН (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Перечислен авансовый платеж|        |        |          |Выписка банка по|
    |оператору связи <**>       |   60   |   51   |     3 500|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |   Договор на   |
    |                           |        |        |          | оказание услуг |
    |                           |        |        |          |      связи,    |
 
    |                           |        |        |          |      Счет,     |
    |Отражены расходы на услуги |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |связи                      |   44   |   60   |     3 500|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Расходы на продажу включены|        |        |          |  Бухгалтерская |
    |в себестоимость продаж     |  90—2  |   44   |     3 500|     справка    |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> В бухгалтерском учете предъявленная оператором связи сумма НДС может предварительно не выделяться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу же включаться в стоимость приобретенных услуг, если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации.

<**> Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

В данной схеме исходим из предположения, что организация учитывает выданные авансы в аналитическом учете по счету 60; записи в аналитическом учете в таблице не приводятся.

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2008

————

————