Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности работнику, который находился на больничном 5 календарных дней (с 4 по 8 февраля 2008 г.), если в сентябре 2007 г. организация (ЗАО) по решению учредителей реорганизована путем преобразования в ООО? Оклад работника составляет 17 000 руб. Страховой стаж работника - 10 лет. Работник находился в отпуске 28 календарных дней (с 3 по 30 сентября 2007 г.).

Гражданско-правовые отношения

Реорганизация юридического лица в форме преобразования может осуществляться по решению его учредителей (п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ). Акционерное общество вправе преобразоваться в общество с ограниченной ответственностью с соблюдением требований, установленных федеральными законами. При преобразовании ЗАО прекращает свое существование, при этом возникает новое юридическое лицо (ООО), к которому переходят все права и обязанности реорганизованного общества в соответствии с передаточным актом (п. п. 1, 4 ст. 20 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 5 ст. 58, п. 2 ст. 104 ГК РФ).

Трудовые отношения

Реорганизация в форме преобразования не является основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации (ч. 5 ст. 75 Трудового кодекса РФ). Кроме того, после реорганизации организации в форме преобразования коллективный договор сохраняет свое действие (ч. 4 ст. 43 ТК РФ). При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". В общем случае организация обязана рассчитать и выплатить пособие по временной нетрудоспособности исходя из среднего заработка работника, начисленного по трудовому договору за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В рассматриваемом случае в расчетном периоде организация была реорганизована в форме преобразования ЗАО в ООО. Вместе с тем, как сказано выше, у возникшей в результате реорганизации организации трудовые отношения с работником не прерывались. В связи с этим считаем, что время, отработанное работником до реорганизации, включается в расчетный период. Следовательно, расчет пособия по временной нетрудоспособности работника производится в общеустановленном порядке. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае расчетным является период февраль 2007 г. - январь 2008 г. Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 10 лет, пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). Следовательно, средний дневной заработок работника в рассматриваемой ситуации составляет 512,33 руб. ((17 000 руб. x 11 мес.) / 365 дн., где 365 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде). В 2008 г. размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, равный 17 250 руб. за полный календарный месяц (ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"). В данном случае очевидно, что средний дневной заработок, исчисленный исходя из фактического заработка работника (512,33 руб.), не превышает сумму дневного пособия, исчисленную исходя из установленного максимального размера пособия (17 250 руб. / 29 дн. = 594,83 руб., где 29 дн. - количество календарных дней в феврале 2008 г.). Соответственно, сумму пособия, подлежащую выплате работнику в соответствии с законодательством, следует рассчитывать исходя из фактического заработка работника. Таким образом, работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в сумме 2561,65 руб. (512,33 руб. x 5 дн.). Согласно ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ работникам организаций, применяющих общий режим налогообложения, пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни выплачиваются за счет средств работодателя, а начиная с 3-го дня болезни - за счет средств ФСС РФ. В данном случае сумма пособия, выплачиваемая за счет средств работодателя, составляет 1024,66 руб. (512,33 руб. x 2 дн.), а за счет средств ФСС РФ - 1536,99 руб. (512,33 руб. x 3 дн.).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисленная сумма пособия отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (в сумме пособия, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ), и дебетом счета учета затрат (в сумме пособия, выплачиваемой за счет средств организации).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма начисленного в соответствии с законодательством пособия по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (п. 1 ст. 217, п. п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма пособия, начисленного за счет средств организации, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в соответствии с законодательством, не облагается ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |     Листок     |
    |Отражена сумма пособия по  |        |        |          |   нетрудоспо—  |
    |временной                  |        |        |          |    собности,   |
    |нетрудоспособности,        |        |        |          |    Расчетно—   |
    |оплачиваемая за счет       |   20   |        |          |    платежная   |
    |средств организации        |  (44)  |   70   |  1 024,66|    ведомость   |
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |     Листок     |
    |Отражена сумма пособия по  |        |        |          |   нетрудоспо—  |
    |временной                  |        |        |          |    собности,   |
    |нетрудоспособности,        |        |        |          |    Расчетно—   |
    |оплачиваемая из средств    |        |        |          |    платежная   |
    |ФСС РФ                     |  69—1  |   70   |  1 536,99|    ведомость   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Удержан НДФЛ               |        |        |          |    Налоговая   |
    |(2561,65 x 13%)            |   70   |   68   |       333|    карточка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Произведены расчеты с      |        |        |          |    Расчетно—   |
    |работником                 |        |        |          |    платежная   |
    |(2561,65 — 333)            |   70   |   50   |  2 228,65|    ведомость   |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2008

————

————