Как отражаются в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), расходы по найму жилого помещения командированного работника, если по возвращении из служебной командировки он документально не подтвердил указанные расходы? Работник организации 18.02.2008 направлен на 5 рабочих дней в служебную командировку с целью заключения договора на поставку продукции. По возвращении из служебной командировки работник к авансовому отчету приложил заявление о компенсации ему расходов по найму жилого помещения в размере 3500 руб. В соответствии с коллективным договором не подтвержденные документально расходы по найму жилого помещения во время служебной командировки оплачиваются из расчета 700 руб. в сутки. Авансовый отчет утвержден руководителем организации.

Трудовые отношения

При направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по найму жилого помещения <*>. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 1, 2 ст. 168 Трудового кодекса РФ) <**>.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В рассматриваемой ситуации по возвращении из служебной командировки работник документально не подтвердил расходы по найму жилого помещения. Обращаем внимание, что с " 01.01.2008 при непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения НДФЛ в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2007 N 28-11/105193@). Таким образом, в рассматриваемой ситуации у работника не возникает дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ (700 руб. x 5 дн. = 3500 руб.).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в частности расходы на командировки, в том числе расходы по найму жилого помещения (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В рассматриваемой ситуации работник организации документально не подтвердил расходы по найму жилого помещения, следовательно, они не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, поскольку не удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Страховые взносы

По мнению Минфина России и налоговых органов (см. Письмо Минфина России от 12.10.2006 N 03-11-04/2/206, Письма УФНС России по г. Москве от 11.04.2007 N 18-11/3/033384@, от 19.03.2007 N 21-18/220), на организации, применяющие УСН, норма п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется, поскольку они не являются плательщиками налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). То есть, руководствуясь данной точкой зрения, организация должна начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с рассматриваемой компенсации расходов по найму жилого помещения (которые не учитываются при определении налоговой базы по УСН). Однако если принять во внимание Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04 по делу N А05-5254/04-26, то исходя из принципа всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ) организация, применяющая УСН, вправе не начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с компенсации расходов по найму жилого помещения, которые документально не подтверждены и не уменьшают налоговую базу при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что организация руководствуется Постановлением Президиума ВАС РФ N 14324/04 и не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то эти взносы организация также вправе не начислять по следующим основаниям. В данном случае компенсация работнику расходов по найму жилого помещения, не подтвержденных документально, произведена в пределах норм, установленных коллективным договором. Следовательно, с учетом ч. 2 ст. 168 ТК РФ можно говорить о том, что командировочные расходы произведены в пределах норм, установленных законодательством (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Аналогичный вывод можно сделать из Постановления ФАС Поволжского округа от 10.07.2007 по делу N А55-18912/06.

Бухгалтерский учет

Командировочные расходы (в данном случае расходы по найму жилого помещения) являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Командировочные расходы признаются в бухгалтерском учете на дату утверждения авансового отчета руководителем организации (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Командировочные расходы в рассматриваемой ситуации отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Распоряжение  |
    |                           |        |        |          |  руководителя  |
    |                           |        |        |          |   организации, |
    |                           |        |        |          |    Заявление   |
    |Отражены расходы по найму  |        |        |          |    работника,  |
    |жилого помещения           |   44   |   71   |     3 500| Авансовый отчет|
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Расходы по найму жилого    |        |        |          |                |
    |помещения включены в       |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |себестоимость продаж       |  90—2  |   44   |     3 500| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> В данной схеме не рассматриваются иные расходы, связанные со служебной командировкой.

<**> Направление работника в служебную командировку оформляется первичными документами по следующим унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1:

N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку";

N Т-10 "Командировочное удостоверение";

N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении".

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.03.2008

————

————