Как отразить в учете некоммерческой организации (негосударственное образовательное учреждение, имеющее лицензию на право ведения образовательной деятельности) затраты на ремонт объекта основных средств (ОС) (школьного автобуса) за счет средств, полученных от оказания образовательных услуг? Стоимость ремонтных работ, выполненных подрядчиком, составила 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.). Автобус используется для осуществления образовательной деятельности.

Гражданско-правовые отношения

Негосударственные образовательные организации могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством РФ для некоммерческих организаций (п. 1 ст. 11.1 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании"). Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"). Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика (п. 2 ст. 24 Федерального закона N 7-ФЗ). Выручка от реализации товаров, работ, услуг для некоммерческой организации является одним из источников формирования ее имущества (п. 1 ст. 26 Федерального закона N 7-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Затраты на ремонт для целей бухгалтерского учета являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к учету исходя из договорной стоимости работ (в данном случае с учетом НДС) (п. п. 1, 5, 6.1, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы формируют себестоимость оказанных услуг (п. 9 ПБУ 10/99). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты на ремонт основных средств образовательными организациями могут учитываться на счете 20 "Основное производство". При признании выручки от оказания услуг их себестоимость со счета 20 списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Таким образом, в данном случае рассматриваемые расходы учитываются при формировании финансового результата от оказания услуг <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная подрядчиком, не может быть принята к вычету, поскольку оказание услуг некоммерческими образовательными организациями в сфере образования не облагается НДС. Предъявленная подрядчиком сумма НДС включается в стоимость выполненных работ (пп. 14 п. 2 ст. 149, пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). При этом предъявленная сумма НДС может не выделяться отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете расходы на ремонт основных средств в общем случае рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ). В данном случае некоммерческая организация произвела расходы на ремонт за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и использует отремонтированный объект основных средств в этой деятельности, направленной на получение дохода. То есть она вправе применить вышеуказанные нормы и признать рассматриваемые расходы в текущем отчетном периоде (п. 1 ст. 252 НК РФ) <**>. Аналогичный вывод можно сделать из разъяснений, приведенных в Письме Минфина России от 27.09.2005 N 07-05-06/261.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Акт приемки—  |
    |                           |        |        |          |      сдачи     |
    |Отражена стоимость ремонта |        |        |          |   выполненных  |
    |объекта основных средств   |   20   |   60   |    17 700|      работ     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Перечислена оплата         |        |        |          |Выписка банка по|
 
    |подрядчику                 |   60   |   51   |    17 700|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена себестоимость     |        |        |          |                |
    |оказанных услуг (без учета |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |иных затрат на их оказание)|  90—2  |   20   |    17 700|     справка    |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Исходя из вышеприведенных норм Федерального закона N 7-ФЗ, а также в соответствии с разъяснениями, содержащимися в Письме Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243, получаемые некоммерческой организацией доходы от предпринимательской деятельности после уплаты налога на прибыль отражаются в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Следовательно, в течение отчетного периода при осуществлении затрат, связанных с ведением этой предпринимательской деятельности, организация не отражает использование средств целевого финансирования в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов.

<**> Заметим, что плата, полученная некоммерческой организацией за оказание образовательных услуг, в налоговом учете является ее доходом и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.03.2008

————

————