Как отражаются в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), расходы по доставке работников к месту работы от места жительства и обратно, если по данному маршруту отсутствуют рейсы городского общественного транспорта? Доставка работников к месту работы и обратно предусмотрена коллективным договором. Для доставки работников организация заключила договор с автотранспортной компанией. Договорная стоимость оказанных услуг в текущем месяце составила 10 620 руб. (в том числе НДС 1620 руб.). В этом же месяце подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг.

Бухгалтерский учет

Расходы по доставке работников к месту работы от места жительства в рассматриваемой ситуации обусловлены производственной необходимостью, то есть данные расходы носят производственный характер. Следовательно, расходы по доставке работников к месту работы и обратно в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в размере договорной стоимости (с учетом НДС) на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 5, 6.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ) <*>.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Расходы, включенные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку расходы по доставке работников относятся к расходам, связанным с организацией производственной деятельности, то считаем, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, организация может их учесть в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Аналогичный вывод можно сделать из Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2006 N Ф04-10/2006(19214-А46-32). Сумма НДС, предъявленная автотранспортной компанией за оказанные услуги, учитывается при определении налоговый базы на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

НДФЛ, страховые взносы

В данном случае работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, то есть расходы по оплате услуг по доставке работников произведены организацией в своих интересах, а не в интересах работников, соответственно, у работников не возникает доходов, с которых удерживается НДФЛ и начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 41, пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, см. также Письма Минфина России от 24.12.2007 N 03-04-06-02/226, от 13.11.2007 N 03-03-06/1/809).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Акт приемки—  |
    |Отражена стоимость         |        |        |          | сдачи оказанных|
    |оказанных услуг            |   25   |   60   |    10 620|      услуг     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Произведены расчеты с      |        |        |          |Выписка банка по|
    |автотранспортной компанией |   60   |   51   |    10 620|расчетному счету|
 
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Сумма НДС, предъявленная за оказанные услуги по доставке работников, может отражаться в бухгалтерском учете организации, применяющей УСН, с использованием либо без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В данной схеме исходим из условия, что предъявленная сумма НДС включается в стоимость оказанных услуг напрямую, без использования счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.03.2008

————

————