Как отражаются в учете организации затраты на ремонт специального оборудования? В налоговом учете специальное оборудование учтено в составе амортизируемого имущества (объект основных средств (ОС)). В бухгалтерском учете фактическая себестоимость специального оборудования списана на затраты производства в периоде ввода его в эксплуатацию. Оборудование используется для оказания услуг. На конец месяца незавершенного производства (НЗП) у организации нет. Затраты на ремонт, произведенный силами и иждивением подрядчика, составили 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).

Бухгалтерский учет

Расходы организации по ремонту специального оборудования включаются в расходы по обычным видам деятельности, то есть учитываются в том же порядке, что и затраты на ремонт иных активов (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Величина данных расходов определяется исходя из договорной стоимости (без учета НДС) и формирует себестоимость оказываемых организацией услуг (п. п. 6.1, 9 ПБУ 10/99). Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты на ремонт могут учитываться на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Рассматриваемые расходы в качестве косвенных расходов со счета 25 списываются в дебет счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов). При признании выручки от оказания услуг их себестоимость со счета 20 списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная подрядчиком, принимается к вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Предъявленная сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60, принятие к вычету НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете расходы на ремонт основных средств являются прочими расходами и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Акт приемки—  |
    |Отражена стоимость ремонта |        |        |          |      сдачи     |
    |специального оборудования  |        |        |          |   выполненных  |
    |(5900 — 900)               |   25   |   60   |     5 000|      работ     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена предъявленная     |        |        |          |                |
 
    |подрядчиком сумма НДС      |   19   |   60   |       900|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Предъявленная сумма НДС    |        |        |          |                |
    |принята к вычету           |   68   |   19   |       900|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Перечислена оплата         |        |        |          |Выписка банка по|
    |подрядчику                 |   60   |   51   |     5 900|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Общепроизводственные       |        |        |          |                |
    |расходы учтены в составе   |        |        |          |                |
    |расходов основного         |        |        |          |                |
    |производства (без учета    |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |иных затрат)               |   20   |   25   |     5 000|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена себестоимость     |        |        |          |                |
    |оказанных услуг (без учета |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |иных затрат на их оказание)|  90—2  |   20   |     5 000|     справка    |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.03.2008

————

————