Организация 20.02.2008 перечислила в рублях РФ предоплату по договору на поставку товара, стоимость которого выражена в евро. Товар оприходован 12.03.2008. Как отразить в учете организации данные операции? Стоимость товара составляет 5900 евро (в том числе НДС 900 евро) и подлежит оплате в рублях по курсу евро к рублю РФ, установленному ЦБ РФ на дату осуществления платежа покупателем. Курс евро к рублю РФ на 20.02.2008 составляет 36,0992 руб/евро.

Бухгалтерский учет

Сумма перечисленной предоплаты не признается расходом организации и отражается как дебиторская задолженность (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете перечисление предоплаты отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчикам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В данном случае стоимость товара выражена в евро, а оплата производится в рублях РФ, в связи с чем организация применяет Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (п. 1 ПБУ 3/2006). В соответствии с п. п. 4, 20 ПБУ 3/2006 записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета обязательств и требований (в том числе средств в расчетах) производятся в рублях и в валюте расчетов и платежей. Организация производит пересчет возникшей дебиторской задолженности в рубли по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ на дату списания денежных средств со счета организации в банке (п. п. 5, 6, 9 ПБУ 3/2006). После принятия к учету дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением предоплаты, ее пересчет не производится (п. п. 7, 10 ПБУ 3/2006). В соответствии с п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, приобретенные товары учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости (без учета НДС). В рассматриваемой ситуации МПЗ принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, установленному на дату перечисления предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006). При оприходовании товаров организация производит запись по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Отраженная в учете сумма НДС может быть принята к вычету после оприходования товаров при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Данный счет-фактура может быть выставлен в евро (п. 7 ст. 169 НК РФ, см. также Письма УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396, от 12.04.2007 N 19-11/33695). При оприходовании товаров сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. Налоговый вычет отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли сумма перечисленной предоплаты также не признается расходом (п. 14 ст. 270 НК РФ), а стоимость приобретения покупных товаров (без учета НДС) уменьшает доход по мере их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). В целях исчисления налога на прибыль разница между суммой возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, и фактически поступившей (уплаченной) суммой в рублях, признается суммовой разницей (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В данном случае расчеты по договору производятся на условиях предоплаты по курсу, установленному на дату оплаты, поэтому суммовые разницы не возникают (см. по данному вопросу Письмо ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@, Письмо Минфина России от 30.09.2004 N 03-03-01-04/60, Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 20-12/060981 и др.).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                     Бухгалтерская запись 20.02.2008                     |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Перечислена предоплата за  |        |        |          |Выписка банка по|
    |товары (5900 x 36,0992)    |   60   |   51   |212 985,28|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                     Бухгалтерские записи 12.03.2008                     |
 
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |                           |        |        |          |   Отгрузочные  |
    |Оприходован товар          |        |        |          |    документы   |
    |(212 985,28 / 118 x 100)   |   41   |   60   |   180 496|   поставщика   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражен предъявленный НДС  |        |        |          |                |
    |(212 985,28 / 118 x 18)    |   19   |   60   | 32 489,28|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Предъявленный НДС принят к |        |        |          |                |
    |вычету                     |   68   |   19   | 32 489,28|  Счет—фактура  |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.03.2008

————

————