Некоммерческая организация создала собственными силами программу для ЭВМ за счет средств, полученных на ведение уставной деятельности. Программа используется для ведения уставной некоммерческой деятельности. Фактические затраты на создание программы составили 36 000 руб. (заработная плата работника, создавшего программу, ЕСН, материалы и др.). Как отразить затраты на создание программы в учете некоммерческой организации?

Гражданско-правовые отношения

Программы для ЭВМ относятся к результатам интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) (пп. 2 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ). Исключительное право на программу для ЭВМ, являющуюся служебным произведением, возникает у организации в силу создания программы автором в силу исполнения трудовых обязанностей и действует в течение всей жизни ее автора и семидесяти лет, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора (п. 1 ст. 1281, п. 2 ст. 1295, абз. 13 п. 1, п. 4 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ). Правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ может по своему желанию зарегистрировать такую программу в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1262 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Принадлежащая организации программа для ЭВМ, предназначенная для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (НКО), и удовлетворяющая иным условиям, указанным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, признается объектом нематериальных активов (НМА) (п. 4 ПБУ 14/2007) <*>. Объект НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной в порядке, установленном п. п. 7 - 9 ПБУ 14/2007, по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007). В данном случае фактической (первоначальной) стоимостью компьютерной программы является сумма затрат организации на ее создание, предусмотренных абз. 3, 4 п. 9 ПБУ 14/2007. Согласно п. 24 ПБУ 14/2007 по НМА некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Не предусмотрено ПБУ 14/2007 и начисления износа по НМА, принадлежащим НКО. При этом в соответствии с абз. 1, 2 п. 25, абз. 3 п. 26 ПБУ 14/2007 при принятии НМА к бухгалтерского учету НКО должна определить срок полезного использования данного объекта НМА (под сроком полезного использования понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО). Информация об оставшемся сроке полезного использования НМА в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности НКО (абз. 7 п. 41 ПБУ 14/2007) <**>. Бухгалтерские записи, связанные с принятием объекта НМА к учету, приведены в нижеследующей таблице проводок в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Налог на прибыль организаций

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ исключительные права на программы для ЭВМ являются нематериальными активами, следовательно, в общем случае признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, пп. 2 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Однако имущество некоммерческих организаций, приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, не подлежит амортизации (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |   Требование—  |
    |                           |        |        |          |    накладная,  |
    |                           |        |        |          |    Расчетно—   |
    |Расходы на создание        |        |   10,  |          |    платежная   |
    |компьютерной программы     |        |   70,  |          |    ведомость,  |
    |отражены как расходы на    |        |   69   |          |  Бухгалтерская |
 
    |создание НМА               |  08—5  |  и др. |   36 000 | справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Созданная работником       |        |        |          | Карточка учета |
    |программа принята на учет  |        |        |          | нематериальных |
    |как объект НМА             |   04   |  08—5  |   36 000 |     активов    |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> ПБУ 14/2007 распространяется на некоммерческие организации в отношении объектов, принятых к бухгалтерскому учету в 2008 г. и последующие годы (п. 4 Приказа Минфина России от от 27.12.2007 N 153н).

<**> Заметим, что согласно п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Ю.С.Орлова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.02.2008

————

————