Организация (таксопарк) силами и иждивением подрядчика отремонтировала объект основных средств (ОС) - автомобиль, используемый для оказания услуг по перевозке. Как отразить в учете организации данные затраты? Договорная стоимость ремонта составляет 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Незавершенного производства у организации на конец месяца нет.

Бухгалтерский учет

Затраты на ремонт для целей бухгалтерского учета являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к учету исходя из договорной стоимости работ (без учета НДС), что составляет 20 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб.) (п. п. 5, 6.1, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы формируют себестоимость оказываемых услуг (п. 9 ПБУ 10/99). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты на ремонт основных средств могут учитываться на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Рассматриваемые расходы в качестве косвенных расходов со счета 25 списываются в дебет счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов). При признании выручки от оказания услуг их себестоимость со счета 20 списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Таким образом, сумма затрат, учитываемых в налоговом учете в отчетном периоде, составляет 20 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб.).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная подрядчиком, принимается к вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Акт приемки—  |
    |                           |        |        |          |      сдачи     |
    |Отражена стоимость ремонта |        |        |          |   выполненных  |
    |объекта ОС (23 600 — 3600) |   25   |   60   |    20 000|      работ     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена сумма НДС,        |        |        |          |                |
 
    |предъявленная подрядчиком  |   19   |   60   |     3 600|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Сумма НДС, предъявленная   |        |        |          |                |
    |подрядчиком, принята к     |        |        |          |                |
    |вычету                     |   68   |   19   |     3 600|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Перечислена оплата         |        |        |          |Выписка банка по|
    |подрядчику                 |   60   |   51   |    23 600|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Общепроизводственные       |        |        |          |                |
    |расходы учтены в составе   |        |        |          |                |
    |расходов основного         |        |        |          |                |
    |производства (без учета    |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |иных затрат)               |   20   |   25   |    20 000|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена себестоимость     |        |        |          |                |
    |оказанных услуг (без учета |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |иных затрат на их оказание)|  90—2  |   20   |    20 000|     справка    |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.02.2008

————

————