Как отражаются в учете организации расходы по доставке работников ночной смены к месту работы от места жительства, в связи с тем что в это время общественный транспорт не работает? Доставка работников предусмотрена коллективным договором. Для доставки работников организация заключила договор с автотранспортной компанией. Договорная стоимость оказанных услуг в текущем месяце составила 12 980 руб. (в том числе НДС 1980 руб.). В этом же месяце подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг.

Бухгалтерский учет

Расходы по доставке работников ночной смены к месту работы от места жительства в соответствии с коллективным договором обусловлены производственной необходимостью, то есть данные расходы носят производственный характер. Следовательно, указанные расходы в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в размере договорной стоимости (без учета НДС) на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 5, 6.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную автотранспортной компанией, за оказанные услуги организация имеет право принять к вычету на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг при наличии счета-фактуры компании (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Расходы по доставке работников ночной смены к месту работы при отсутствии у работников возможности добираться общественным транспортом признаются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку можно говорить, что в данном случае указанные расходы обусловлены технологическими особенностями производства (п. 26 ст. 270, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом отметим, что, по мнению Минфина России в этом случае доставка работников также должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором (п. 1 Письма Минфина России от 11.05.2006 N 03-03-04/1/434). По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/1/809, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.12.2007 N Ф08-7827/07-2925А по делу N А32-25021/2006-4/354-2007-4/297, Постановление ФАС Поволжского округа от 15.06.2006 по делу N А65-9328/2005-СА1-37).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

В рассматриваемой ситуации работники не имеют возможности добираться до места работы общественным транспортом, то есть расходы по оплате услуг по доставке работников произведены организацией в своих интересах, а не в интересах работников, соответственно, у работников не возникает доходов, с которых удерживается НДФЛ (ст. 41, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Также в рассматриваемой ситуации у организации не возникает объект обложения ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку услуги по доставке работников оказывались автотранспортной компанией не работникам организации, а самой организации и каких-либо выплат работникам, связанных с их проездом к месту работы, организацией не производились (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 N 10847/05 по делу N А65-20137/2004-СА1-19, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.12.2006 по делу N А17-1199/5, Письма Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/1/809, от 01.06.2006 N 03-05-01-04/142, п. 2 Письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена стоимость         |        |        |          |  Акт приемки—  |
    |оказанных услуг            |        |        |          | сдачи оказанных|
    |(12 980 — 1980)            |   25   |   60   |    11 000|      услуг     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена предъявленная     |        |        |          |                |
    |сумма НДС                  |   19   |   60   |     1 980|  Счет—фактура  |
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Принята к вычету           |        |        |          |                |
    |предъявленная сумма НДС    |   68   |   19   |     1 980|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Произведены расчеты с      |        |        |          |Выписка банка по|
    |автотранспортной компанией |   60   |   51   |    12 980|расчетному счету|
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.02.2008

————

————