Как отражаются в учете организации-производителя операции, связанные с реализацией " жареных семечек в упаковке? Договорная стоимость реализуемой готовой продукции (жареные семечки) составила 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.), фактическая себестоимость - 38 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете).

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи продукции на дату ее реализации покупателю признается в бухгалтерском учете в качестве дохода от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Одновременно фактическая себестоимость реализованной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации продукции на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ, на дату реализации продукции (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Продовольственные товары подлежат обложению НДС по налоговой ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ) при условии, что коды видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93) включены в перечень, утверждаемый Правительством РФ (п. 2 ст. 164 НК РФ). Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. Отметим, что федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим разработку, ведение и применение Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93), является Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии (пп. "б" п. 3 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении Общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 N 677). В Письме ФНС России от 17.12.2007 N ШТ-6-03/972@ "Об отдельных вопросах применения пониженной ставки НДС" разъяснено со ссылкой на Письмо Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии, что при реализации жареных семечек применяется ставка 18%, поскольку, по мнению вышеуказанного Федерального агентства, обжаренные семена подсолнечника могут быть отнесены к группе 91 4600 "Продукция белковая, концентраты, фосфатидные, ядро масличное, продукты переработки масличных семян, глицерин натуральный, соапстоки" Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93). Данная группа Классификатора в Перечне не поименована. Кроме того, в указанной группе отсутствует товарная позиция "Обжаренные семена подсолнечника". То есть из данных разъяснений следует, что жареные семечки не могут быть отнесены к группе 91 4631 "Ядро/масличное подсолнечного семени" Перечня. По мнению арбитражных судов (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15.02.2007 по делу N А39-2697/2006, от 08.02.2007 по делу N А39-2699/2006, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.2005 N Ф04-4975/2005(13526-А27-31)), при реализации жареных семечек применяется ставка НДС в размере 10%, поскольку они относятся к маслосеменам и продуктам их переработки (шроты, жмыхи), которые содержатся в Перечне. В данной схеме бухгалтерские записи произведены исходя из позиции Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии. Организация при реализации жареных семечек применяет налоговую ставку НДС в размере 18%.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции (без учета НДС) признается доходом на дату реализации продукции (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определяемые в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |    Накладная   |
    |Признана выручка от        |        |        |          |    на отпуск   |
    |реализации продукции       |   62   |  90—1  |    59 000|    продукции   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Начислен НДС с выручки от  |        |        |          |                |
    |реализации продукции       |        |        |          |                |
 
    |(59 000 / 118 x 18)        |  90—3  |   68   |     9 000|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Списана фактическая        |        |        |          |                |
    |себестоимость реализованной|        |        |          |  Бухгалтерская |
    |продукции                  |  90—2  |   43   |    38 000|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Произведены расчеты за     |        |        |          |Выписка банка по|
    |реализованную продукцию    |   51   |   62   |    59 000|расчетному счету|
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.02.2008

————

————