Должна ли организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, начислять амортизацию по игровому оборудованию (игровые автоматы, учтенные в составе объектов основных средств (ОС)) в период проверки налоговыми органами технического состояния этого оборудования? Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному оборудованию составляет 20 000 руб.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Согласно п. 23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Таким образом, организация начисляет амортизацию по игровому оборудованию и в период проведения налоговыми органами проверки его технического состояния. Согласно п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности. Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, могут отражать начисление амортизации записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 25 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н). Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. п. 17, 18 ПБУ 10/99, п. 24 ПБУ 6/01).

Налог на игорный бизнес

Налоговая база по налогу на игорный бизнес определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения, указанных в ст. 366 Налогового кодекса РФ (ст. 367 НК РФ). Сумма налога на игорный бизнес исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения (п. 1 ст. 370 НК РФ). Минфин России неоднократно разъяснял (см., например, Письма от 27.12.2007 N 03-05-06-05/09, от 12.12.2005 N 03-06-05-07/39), что в случае приостановления организацией предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса в течение всего налогового периода (календарный месяц (ст. 368 НК РФ)) у такой организации не возникает обязанности по уплате налога на игорный бизнес с объектов налогообложения, не используемых организацией за указанный налоговый период. При этом у организации должны наличествовать документы, подтверждающие невозможность осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса в определенном налоговом периоде. Если же организация осуществляла данную предпринимательскую деятельность с использованием объектов налогообложения в течение неполного налогового периода, то налог на игорный бизнес уплачивается за весь налоговый период. В случае, если из-за проводимой проверки технического состояния игрового оборудования организация не сможет использовать это оборудование в предпринимательской деятельности в течение полного налогового периода, то, по нашему мнению, организация вправе руководствоваться вышеприведенными разъяснениями при исчислению налога на игорный бизнес по неиспользуемому оборудованию (объектам налогообложения).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Начислена амортизация по   |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |игровому оборудованию      |   26   |   02   |    20 000| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена себестоимость     |        |        |          |                |
    |продаж текущего месяца по  |        |        |          |                |
    |деятельности в сфере       |        |        |          |  Бухгалтерская |
 
    |игорного бизнеса           |  90—2  |   26   |    20 000|     справка    |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.02.2008

————

————