В каком порядке начисляется амортизация по нематериальному активу (НМА), приобретенному организацией в период применения общего режима налогообложения, если с 01.01.2008 организация переходит на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)? НМА (исключительное право на товарный знак) приобретен организацией в феврале 2007 г. и с этого месяца начато его использование в производстве. Первоначальная стоимость приобретенного НМА равна 500 000 руб. НДС в сумме 90 000 руб. принят к вычету в момент принятия к учету НМА. Оставшийся срок действия свидетельства на товарный знак на момент начала использования составляет 89 мес., амортизация начислялась линейным способом (методом).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете " в 2007 г. приобретенный НМА был принят к учету по первоначальной стоимости, которая определялась в порядке, установленном п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н. Сформированная первоначальная стоимость НМА отражена на счете 04 "Нематериальные активы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В данном случае использование НМА начато организацией в феврале 2007 г., следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно начиная с марта 2007 г. и до полного погашения его стоимости либо его списания с бухгалтерского учета производится начисление амортизационных отчислений (п. 18 ПБУ 14/2000). При применении линейного способа ежемесячная сумма амортизации составит 5618 руб. (500 000 руб. / 89 мес.) (п. п. 15, 16 ПБУ 14/2000).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

" В 2007 г. сумму НДС, предъявленную к уплате бывшим правообладателем, организация приняла к вычету на дату принятия НМА к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). При переходе " с 2008 г. на уплату ЕСХН восстановление НДС, принятого к вычету в момент принятия к учету НМА, не производится в соответствии с п. 3 ст. 170, п. 8 ст. 346.3 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Исключительное право на товарный знак " в 2007 г. признано в налоговом учете организации амортизируемым имуществом (НМА) (п. 1 ст. 256, пп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость амортизируемого НМА была определена в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ. В целях налогообложения прибыли по НМА начисляется амортизация, которая включается в состав расходов (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При применении линейного метода начисления амортизации ежемесячная сумма амортизации исключительного права на товарный знак в налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, составит 5618 руб. (500 000 руб. / 89 мес.) (п. 2 ст. 258, абз. 2 п. 2, п. 4 ст. 259 НК РФ). На 01.01.2008 сумма начисленной амортизации равна 56 180 руб. (5618 руб. x 10 мес.).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

При определении налоговой базы по ЕСХН стоимость НМА, приобретенного до перехода на уплату ЕСХН и имеющего срок полезного использования от трех до пятнадцати лет включительно, признается в расходах в следующем порядке: в течение первого календарного года применения ЕСХН - 50 процентов стоимости, в течение второго календарного года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости (пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями. В целях исчисления ЕСХН учитывается остаточная стоимость НМА, определенная в налоговом учете на дату перехода с общего режима налогообложения на ЕСХН (п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ). В данном случае стоимость НМА, подлежащая учету в целях ЕСХН, составляет 443 820 руб. (500 000 руб. - 56 180 руб.). Соответственно, в 2008 г. организация вправе учесть в расходах по состоянию на 30.06.2008 и 31.12.2008 по 110 955 руб. (1/2 x 443 820 руб. x 50%). В 2009 г. по состоянию на 30.06.2009 и 31.12.2009 в расходы включается по 66 573 руб. (1/2 x 443 820 руб. x 30%). В 2010 г. организация вправе учесть в расходах по состоянию на 30.06.2010 и 31.12.2010 по 44 382 руб. (1/2 x 443 820 руб. x 20%).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |     Содержание операций   | Дебет  | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                  Бухгалтерские записи в феврале 2007 г.                 |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Стоимость исключительных   |        |        |          |                |
    |прав на товарный знак      |        |        |          |   Договор об   |
    |отражена в составе вложений|        |        |          |     уступке    |
    |во внеоборотные активы     |  08—5  |   60   |   500 000| товарного знака|
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражен предъявленный      |        |        |          |                |
    |организации НДС            |   19   |   60   |    90 000|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Исключительное право на    |        |        |          | Карточка учета |
    |товарный знак отражено в   |        |        |          | нематериальных |
    |составе НМА                |   04   |  08—5  |   500 000|     активов    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Принят к вычету НДС,       |        |        |          |                |
    |предъявленный организации  |   68   |   19   |    90 000|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Перечислена плата по       |        |        |          |                |
    |договору об уступке        |        |        |          |Выписка банка по|
    |товарного знака            |   60   |   51   |   590 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |      Ежемесячно с марта 2007 г. до полного погашения стоимости НМА      |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Начислена амортизация по   |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |товарному знаку            |   44   |   05   |     5 618| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.02.2008

————

————