Как учитывается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 20 000 руб., приобретенное, оплаченное и переданное в эксплуатацию в декабре 2007 г., если с 01.01.2008 организация переходит на УСН? В декабре 2007 г. введен в эксплуатацию (установлен в отделе продаж) компьютер, приобретенный по цене 17 700 руб., в том числе НДС - 2700 руб. На 31.12.2007 у организации отсутствует незавершенное производство и остатки готовой продукции.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете имущество, удовлетворяющее критериям, перечисленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость которого не превышает 20 000 руб., может учитываться в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01), при условии, что такой порядок его учета предусмотрен учетной политикой организации (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). В этом случае приобретенное имущество принимается к учету на счет 10 "Материалы" (по фактической себестоимости, равной сумме затрат на его приобретение, без НДС) и его стоимость списывается на затраты производства (расходы на продажу) при передаче имущества в эксплуатацию (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организуется надлежащий контроль за их движением (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли введенный в эксплуатацию " в 2007 г. компьютер, первоначальная стоимость которого (определенная в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ) превышает 10 000 руб., признается амортизируемым основным средством (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ) и его стоимость погашается путем начисления амортизации, которое должно производиться в данном случае с января 2008 г. (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ). В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), вычислительная техника (код ОКОФ 14 3020000) относится ко второй амортизационной группе, т.е. срок ее полезного использования может быть установлен свыше двух лет до трех лет включительно.

Налог, уплачиваемый в свя

зи с применением УСН

При переходе на УСН с общего режима налогообложения организация отражает в налоговом учете на дату перехода остаточную стоимость основных средств, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). В целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Заметим, что " с 01.01.2008 основным средством в целях налогообложения прибыли признается имущество первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). В данном случае компьютер введен в эксплуатацию в декабре 2007 г., на этот момент он удовлетворял критериям признания его амортизируемым имуществом и был признан таковым в налоговом учете (по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 03.11.2007 N 03-03-06/1/767). Поскольку в налоговом учете до перехода на УСН амортизация по компьютеру не начислялась, его остаточная стоимость на дату перехода на УСН равна его первоначальной стоимости по данным налогового учета. Расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно, приобретенных до перехода на УСН, включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, в данном случае стоимость компьютера включается в состав расходов в 2008 г. ежеквартально в сумме 3750 руб. (15 000 руб. / 4) (на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря) (п. п. 1, 2 ст. 346.19 НК РФ).

Применение ПБ

У 18/02

Стоимость введенного в эксплуатацию компьютера, полностью списанная в бухгалтерском учете в расходы на продажу в декабре 2007 г., образует вычитаемую временную разницу, которая приводит к возникновению отложенного налогового актива (сумме, оказывающей влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах) (п. п. 8, 9, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Согласно абз. 2 п. 14 ПБУ 18/02 организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В рассматриваемом случае с 01.01.2008 организация переходит на УСН, в связи с чем она освобождается от обязанности по уплате налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и с нее также снимается обязанность по применению ПБУ 18/02 (п. 1 ПБУ 18/02). Таким образом, в декабре 2007 г. становится очевидно, что налогооблагаемая прибыль в последующих отчетных периодах (2008 г.) получена организацией не будет. В связи с чем организация, на наш взгляд, в декабре 2007 г. может признать стоимость компьютера, признанную расходом в бухгалтерском учете, постоянной разницей, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная организации продавцом компьютера (принимаемого к учету в качестве МПЗ), при принятии компьютера на учет (в декабре 2007 г.) подлежит вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). В данном случае с 01.01.2008 организация переходит на УСН. Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в этом случае необходимо восстановить НДС по товарам (работам, услугам), которые после перехода на УСН будут использоваться организацией, переставшей являться плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В данном случае организация передала компьютер в эксплуатацию и полностью отнесла его стоимость на расходы на продажу в декабре 2007 г., т.е. в период, когда она являлась плательщиком НДС. Для такого имущества порядок восстановления НДС ст. 170 НК РФ не предусмотрен. Не разъяснено в указанной статье и понятие "использование для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ". На наш взгляд, в этом случае (с учетом положений п. 7 ст. 3 НК РФ) использованием имущества (не являющегося объектом основных средств) следует считать передачу этого имущества в эксплуатацию и отнесение стоимости имущества (в бухгалтерском учете) на расходы организации, которые сформировали себестоимость продаж. Исходя из изложенного компьютер можно считать использованным для осуществления облагаемых НДС операций в декабре 2007 г., в связи с чем при переходе на УСН обязанности по восстановлению суммы НДС по данному компьютеру, правомерно принятой к вычету в декабре 2007 г., у организации не возникает.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": 68-1 - "Расчеты по налогу на прибыль"; 68-2 - "Расчеты по НДС".

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                            В декабре 2007 г.                            |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Приобретенный компьютер    |        |        |          |   Отгрузочные  |
    |принят на учет в состав МПЗ|        |        |          |    документы   |
    |(17 700 — 2700)            |   10   |   60   |    15 000|    продавца    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
 
    |Отражена сумма НДС,        |        |        |          |                |
    |предъявленная продавцом    |   19   |   60   |     2 700|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Принят к вычету НДС,       |        |        |          |                |
    |предъявленный продавцом    |  68—2  |   19   |     2 700|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |Выписка банка по|
    |Произведена оплата продавцу|   60   |   51   |    17 700|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Списана стоимость          |        |        |          |                |
    |компьютера, переданного в  |        |        |          |   Требование—  |
    |эксплуатацию               |   44   |   10   |    15 000|    накладная   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражено постоянное        |        |        |          |                |
    |налоговое обязательство    |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(15 000 x 24%)             |   99   |  68—1  |     3 600| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Ю.С.Орлова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.02.2008

————

————