Как отразить в учете организации выплату в размере 30 000 руб., произведенную физическому лицу, подходящему по опыту и знаниям на открытую в организации вакансию руководителя отдела, в целях стимулирования его к смене работодателя? В согласованные сроки с указанным физическим лицом подписан трудовой договор.

Трудовые правоотношения

Вопросам заключения и прекращения трудового договора посвящен разд. 3 Трудового кодекса РФ. Так, в соответствии со ст. 80 ТК РФ работник имеет право расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме не позднее чем за две недели, если иной срок не установлен ТК РФ или иным федеральным законом, и по истечении срока предупреждения об увольнении работник имеет право прекратить работу. Трудовое законодательство не содержит запрета для организаций на стимулирование потенциальных работников сменить прежнего работодателя.

Бухгалтерский учет

Согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, выплата, направленная на стимулирование физического лица сменить работодателя и заключить трудовой договор с организацией, может быть отнесена к расходам по обычным видам деятельности как расходы на набор персонала. В бухгалтерском учете расходы, связанные с набором персонала, отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", в данном случае в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (поскольку на момент начисления и выплаты указанных средств физическое лицо - их получатель еще не являлось сотрудником организации) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Согласно положениям ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли организаций, должны быть обоснованными, т.е. экономически оправданными. По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 16.11.2006 N 03-03-04/2/246, расходы, связанные с выплатой премии (бонуса) вновь принятому сотруднику до начала его деятельности в организации (не за результаты работы, а для стимулирования специалиста к смене работодателя), не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций.

Применение ПБУ 18/02

В случае если организация примет решение руководствоваться указанным разъяснением Минфина России, в бухгалтерском учете организации возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство (актив)") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

Объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). Рассматриваемая выплата производится организацией не за выполнение потенциальным работником работ или оказание услуг. Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, не признаются объектом налогообложения, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ. С учетом изложенного выше в данном случае у организации объекта обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не возникает.

Взносы на обязательное социальное страхование

В силу п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, данные страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Учитывая, что рассматриваемая выплата физическому лицу, не являющемуся работником организации, не относится к оплате труда, страховые взносы на обязательное социальное страхование на нее не начисляются.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Произведенная организацией выплата включается в налоговую базу физического лица по НДФЛ на основании п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ. Налогообложение рассматриваемого дохода производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Организация как налоговый агент обязана исчислить и удержать НДФЛ из дохода налогоплательщика при его фактической выплате (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). Поскольку рассматриваемая выплата не является оплатой труда, то датой получения дохода является дата перечисления денежных средств (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Организация обязана перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления дохода со своего счета в банке на счет физического лица - потенциального работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68: 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"; 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Распоряжение  |
    |Начислена выплата          |        |        |          |  руководителя  |
    |потенциальному работнику   |   26   |   76   |    30 000|   организации  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Удержан НДФЛ из дохода     |        |        |          |                |
    |потенциального работника   |        |        |          |    Налоговая   |
 
    |(30 000 x 13%)             |   76   |  68—1  |     3 900|    карточка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражено возникновение     |        |        |          |                |
    |постоянного налогового     |        |        |          |                |
    |обязательства              |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(30 000 x 24%)             |   99   |  68—2  |     7 200| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Выплата потенциальному     |        |        |          |                |
    |работнику перечислена на   |        |        |          |                |
    |его счет в банке           |        |        |          |Выписка банка по|
    |(30 000 — 3900)            |   76   |   51   |    26 100|расчетному счету|
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Л.Л.Горшкова

ООО "Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения"

22.02.2008

————

————