Организация 24.01.2008 перечислила с валютного счета предоплату в размере 10 000 долл. США производителю импортируемого ею оборудования. Какие записи должна произвести организация в связи с перечислением денежных средств и на конец отчетного периода? Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. Курс доллара США к рублю, установленный ЦБ РФ, на 24 и 31 января 2008 г. составил 24,6325 руб/долл. США и 24,4764 руб/долл. США соответственно.

Бухгалтерский учет

Сумма перечисленной предоплаты не признается расходом организации и отражается как дебиторская задолженность (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете списание денежных средств отражается в данном случае по кредиту счета 52 "Валютные счета" в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчикам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В соответствии с п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. п. 4, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета обязательств (в том числе средств в расчетах) производятся в рублях и в валюте расчетов и платежей. Организация производит пересчет возникшей дебиторской задолженности в рубли по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ на дату списания денежных средств (п. п. 5, 6, 9 ПБУ 3/2006). После принятия к учету дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением предоплаты, ее пересчет не производится (п. п. 7, 10 ПБУ 3/2006).

Налог на прибыль организаций

Перечисленная предоплата не признается расходом и в налоговом учете (п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Дебиторская задолженность подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Следовательно, организация производит в налоговом учете пересчет данной задолженности по курсу доллара США к рублю РФ, установленному ЦБ РФ по состоянию на 31.01.2008. Из-за снижения курса доллара США к рублю организация признает в составе внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу в сумме 1561 руб. (10 000 долл. США x (24,6325 руб/долл. США - 24,4764 руб/долл. США)) (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Согласно пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде курсовых разниц признаются организацией на последнее число текущего месяца.

Применение ПБУ 18/02

Из-за того, что организация не пересчитывает в бухгалтерском учете на отчетную дату выраженную в иностранной валюте кредиторскую задолженность, а в налоговом учете сумма отрицательной курсовой разницы от пересчета данной задолженности включается во внереализационные расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Данной постоянной разнице соответствует постоянный налоговый актив, который отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                     Бухгалтерская запись 24.01.2008                     |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Перечислена предоплата     |        |        |          |                |
    |иностранному контрагенту   |        |        |          |Выписка банка по|
    |(10 000 x 24,6325)         |   62   |   52   |   246 325|валютному счету |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
 
    |                     Бухгалтерская запись 31.01.2008                     |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Отражен постоянный         |        |        |          |                |
    |налоговый актив            |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(1561 x 24%)               |   68   |   99   |    374,64| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.02.2008

————

————