Как отразить в учете организации операции, связанные с покупкой иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченный банк? Поручение на покупку 10 000 евро по курсу не выше 36,1500 руб/евро передано банку 15.01.2008. В этот же день для покупки валюты банком депонировано 361 500 руб. с расчетного счета организации. Валюта приобретена банком 16.01.2008 (курс ЦБ РФ - 36,1130 руб/евро) по курсу 36,0590 руб/евро. Остаток депонированных денежных средств возвращен на расчетный счет организации. С расчетного счета организации банком списана комиссия в сумме 1083 руб.

Валютное регулирование

Купля-продажа иностранной валюты в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки (ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Направление организацией денежных средств на покупку иностранной валюты (евро) отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Зачисление валюты на текущий валютный счет отражается записью по дебету счета 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. п. 4, 5, 6, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). В рассматриваемой ситуации датой совершения операции является дата зачисления иностранной валюты (евро) на валютный счет организации - 16.01.2008 (Приложение к ПБУ 3/2006). В связи с тем что иностранная валюта приобретена организацией у банка по курсу меньшему, чем официальный курс ЦБ РФ на дату покупки, то у организации возникает доход по операции покупки валюты, который включается в состав прочих доходов и отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Комиссия, уплаченная банку, включается в прочие расходы организации и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на прибыль организаций

Сумма комиссии банка в налоговом учете организации включается во внереализационные расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Разница, возникшая в результате отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, признается внереализационным доходом на эту дату (п. 2 ст. 250 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                                15.01.2008                               |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |                           |        |        |          |  Поручение на  |
    |Денежные средства          |        |        |          | покупку валюты,|
    |направлены на покупку      |        |        |          |Выписка банка по|
    |валюты (10 000 x 36,1500)  |   76   |   51   |   361 500|расчетному счету|
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                16.01.2008 (курс ЦБ РФ — 36,1130 руб/евро)               |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |На валютный счет зачислена |        |        |          |                |
    |приобретенная валюта       |        |        |          |Выписка банка по|
    |(10 000 x 36,1130)         |   52   |   76   |   361 130|валютному счету |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражен доход от покупки   |        |        |          |                |
    |валюты по курсу ниже       |        |        |          |                |
    |курса валюты,              |        |        |          |                |
    |установленного ЦБ РФ на    |        |        |          |                |
    |дату покупки               |        |        |          |   Отчет банка, |
    |(10 000 x (36,0590 —       |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |— 36,1130))                |   76   |  91—1  |       540| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Возвращен остаток денежных |        |        |          |                |
    |средств организации        |        |        |          |Выписка банка по|
    |(361 500 — 10 000 x 36,059)|   51   |   76   |       910|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |   Отчет банка, |
    |С расчетного счета списана |        |        |          |Выписка банка по|
    |комиссия банка             |   76   |   51   |     1 083|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Комиссия банка включена в  |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |прочие расходы             |  91—2  |   76   |     1 083|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Заключительными оборотами  |        |        |          |                |
    |месяца списано сальдо      |        |        |          |                |
    |прочих доходов и расходов  |        |        |          |                |
    |(без учета иных прочих     |        |        |          |                |
    |доходов и расходов)        |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(540 — 1083)               |   99   |  91—9  |       543| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Е.А.Кондрашкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.02.2008

————

————